На главную


   Поиск по статьям KATALOG.TURKOMPOT.RU
Пользовательского поиска

УЧЕТ ПРИБЫЛИ И ЕЕ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ

 

Прибыль является основным финансовым показателем деятельности гостиницы, турфирмы. Для ее учета используется счет 80 "Прибыли и убытки", счет активно-пассивный. По его дебету отражаются убытки и потери, а по кредиту - полученные доходы и прибыль предприятия.

Сопоставление дебетового и кредитового оборота счета 80 "Прибыли и убытки" за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

По счету 80 "Прибыли и убытки" отражаются прибыль и убыток от реализации:

1)      гостиничного продукта, турпродукта - в корреспонденции со счетом 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";

2)      от реализации основных средств или их ликвидации -в корреспонденции со счетом 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". При этом по данному счету должны быть отражены все расходы предприятия, связанные с реализацией или выбытием основных средств;

3)      нематериальных активов - в корреспонденции со счетом 48 "Реализация прочих активов". При этом по данному счету должны быть отражены все расходы предприятия, связанные с реализацией или выбытием нематериальных активов;

4)      материальных ценностей - в корреспонденции со счетом 48 "Реализация прочих активов". При этом по данным счетам должны быть отражены все расходы предприятия, связанные с реализацией или выбытием данного имущества.

На счетах бухгалтерского учета стоимость реализованного имущества (и соответственно финансовый результат от его реализации) отражается без учета корректировки остаточной стоимости этого имущества на индекс-дефлятор.

Убытки» полученные от реализации гостиничного продукта, турпродукта, основных средств и товарно-материальных ценностей, включаются в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль (согласно п.2.4 Инструкции Госналогслужбы РФ №37 убыток от продажи имущества организации при расчете налогооблагаемой прибыли не учитывается).

По счету 80 "Прибыли и убытки" отражаются доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям.

Порядок формирования финансового результата от реализации вышеназванных средств был освещен соответственно в темах по учету данных ценностей. В связи с этим остановимся подробно на структуре и учете доходов и расходов от внереализационных операций.

Внереализационные результаты включают в себя: внереализационные доходы, расходы и потери.

К внереализационным доходам относятся доходы, полученные на территории РФ и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий. Эти доходы имеют место в случаях образования дочерних предприятий на территории страны и за рубежом, вложений средств в уставные капиталы совместных предприятий как на территории страны, так и за рубежом. По характеру использования средств предприятия это долгосрочные вложения, так как срок их погашения, как правило, превышает один год.

Для учета долгосрочных вложений используется счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения", субсчет 1 «Паи и акции», счет активный, балансовый.

На сумму долгосрочных вложений в другие предприятия делаются бухгалтерские записи:

Дебет сч. 06-1 "Паи и акции"

Кредит сч. 51 "Расчетный счет".

Аналитический учет к субсчету 1 "Паи и акции" организуются по каждому виду вложений.

На сумму полученного или причитающегося дохода оформляются бухгалтерские записи:

Дебет счетов 78 "Расчеты с дочерними предприятиями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 51 "Расчетный счет" Кредит сч. 80 "Прибыли и убытки". Дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию, также относятся к внереализационным доходам.

Свободную денежную наличность гостиница, туристское предприятие может вкладывать в акции, облигации и другие ценные бумаги. Для учета вложений в ценные бумаги на срок более года используется счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции" и субсчет 2 "Облигации", а для учета вложений в ценные бумаги на срок до одного года используется счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения". На данных счетах приобретенные ценные бумаги отражаются по сумме фактических затрат на их приобретение.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 15.01.97 №2 фактические затраты по приобретению ценных бумаг слагаются из: сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу; сумм, уплачиваемых специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждений, уплачиваемых посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходов по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иных расходов, непосредственно связанных с приобретением ценных бумаг.

Для учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации используют счет 08 "Капитальные вложения", субсчет "Вложения в ценные бумаги". При этом составляются бухгалтерские записи:

Дебет сч. 08 "Капитальные вложения",

субсчет "Вложения в ценные бумаги"

Кредит счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

51 "Расчетный счет", 90 "Краткосрочные кредиты банков".

Поскольку операции с ценными бумагами не облагаются НДС, оплата услуг посредников и специализированных организаций включается в затраты по приобретению ценных бумаг вместе с НДС.

Приобретенные акции и облигации хранятся в кассе предприятия наравне с наличными денежными средствами. Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в книге учета ценных бумаг. Она должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления в эту книгу могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

При ведении книги учета ценных бумаг с помощью вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию хранения книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

При погашении акций и облигаций в ней делается соответствующая отметка с указанием даты выписки банка или другого надлежащего документа, на основании которого приходуются денежные средства. Если приобретенные предприятием акции и облигации Сдаются на хранение банку, то в регистрах аналитического учета делается ссылка на соответствующий документ, полученный от банка. Расходы, связанные с уплатой банку вознаграждения за услуги по хранению акций и облигаций, их перепродаже и получению доходов по ним, относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете . реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" (как прочие операционные расходы) и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм - по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.

По государственным ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.

Вложения организации в акции и иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Указанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет организации в конце отчетного года.

При создании резерва составляются бухгалтерские записи:

Дебет сч. 80 "Прибыли и убытки" Кредит сч. 82 "Оценочные резервы", субсчет "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги ".

При повышении на конец отчетного периода рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производятся бухгалтерские записи:

Дебет сч. 82 "Оценочные резервы", субсчет "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"

Кредит сч. 80 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по субсчету "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" ведется по каждой ценной бумаге.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо своей части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года.

На сумму полученного или причитающегося дохода по акциям и облигациям составляются бухгалтерские записи:

Дебет счетов 51 "Расчетный счет"

или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит сч. 80 "Прибыли и убытки".

Если покупная стоимость приобретенных облигаций и иных аналогичных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода списывается часть разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму разницы, относящейся к текущему году, уменьшается прибыль предприятия, что отражается следующими записями на счетах:

Дебет сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами " - на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам

Кредит сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" - на сумму разницы между покупной и номинальной стоимостью приобретенных ценных бумаг в доле, относящейся к текущему году.

Кредит сч. 80 "Прибыли и убытки" - на сумму дохода по ценным бумагам за вычетом разницы в стоимости приобретенных ценных бумаг в доле, относящейся к текущему году.

Если покупная стоимость приобретенных предприятием ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью, что отражается бухгалтерскими записями:

Дебет сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму причитающегося дохода

Дебет сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" - на, сумму разницы между стоимостью приобретенных акций и их номинальной стоимостью

Кредит сч. 80 "Прибыли и убытки" - на сумму дохода по акциям, увеличенного на величину разницы между покупной и номинальной стоимостью.

Таким образом, к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", должна соответствовать их номинальной стоимости.

При выкупе организациями собственных акций у акционеров, если цена выкупа отличается от учетной (номинальной) цены выкупаемых акций, возникающая разница в бухгалтерском учете отражается на счете 80 "Прибыли и убытки" (при цене выкупа ниже номинала) или на счетах учета собственных источников (при цене выкупа выше номинальной стоимости) с одновременным принятием выкупленных акций организацией к бухгалтерскому учету на счете 56 "Прочие денежные документы".

К внереализационным доходам относятся доходы от сдачи имущества в аренду. Данные доходы имеет гостиница, тур-фирма при сдаче имущества в аренду. Взаимоотношения арендодателя с арендатором регулируются договором аренды, в котором отражаются:

a                перечень имущества, сданного в аренду, и его технические характеристики;

a                срок аренды;

a                арендные платежи и порядок расчета;

a                штрафные санкции и форсмажорные обстоятельства.

Арендная плата может поступать в порядке ежемесячных платежей и вперед за квартал, год. На сумму начисленной (поступившей) арендной платы ежемесячно оформляются бухгалтерские записи:

Дебет счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

или 51 "Расчетный счет"

Кредит сч. 80 "Прибыли и убытки".

В соответствии с Инструкцией ГНС РФ от 11.10.95 №39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (подпункт "б" пункта 7)услуги по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости подлежат обложению НДС. Исходя из этого, на сумму НДС, причитающуюся бюджету, составляются бухгалтерские записи:

Дебет сч. 80 "Прибыли и убытки"

Кредит сч. 68 "Расчеты с бюджетом".

субсчет "Расчеты по НДС".

Поступление арендной платы вперед за квартал (год) отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет сч. 51 "Расчетный счет"

Кредит сч. 83-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов".

Арендная плата в доле, относящейся к текущему периоду, ежемесячно списывается и включается в состав прибыли, при этом оформляются бухгалтерские записи:

Дебет сч. 83-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"

Кредит сч. 80 "Прибыли и убытки".

и одновременно: на сумму НДС, причитающегося бюджету:

Дебет сч. 80

Кредит сч. 68 "Расчеты с бюджетом",

субсчет "Расчеты по НДС".

К внереализационным доходам относятся доходы от дооценки производственных запасов и готовой продукции.

Дооценка производственных запасов и готовой продукции производится по приказу директора гостиницы, оформляется ведомостью. Для отражения результатов переоценки материальных ценностей и готовой продукции используется счет 14 "Переоценка материальных ценностей".

На сумму дооценки оформляются бухгалтерские записи:

Дебет счетов 10 "Материалы",

41 "Товары", субсчет "Готовая продукция кухни"

Кредит сч. 14 "Переоценка материальных ценностей"

и одновременно:

Дебет сч. 14 "Переоценка материальных ценностей"

Кредит сч. 80 "Прибыли и убытки".

Присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров также относятся к внереализационным доходам.

При этом составляются бухгалтерские записи:

Дебет сч. 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами"

Кредит сч. 80 "Прибыли и убытки"

и одновременно:

Дебет сч. 80 "Прибыли и убытки"

Кредит сч. 68 "Расчеты по НДС" - на. сумму НДС, причитающегося бюджету от суммы полученных штрафов.

К внереализационным доходам относится прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Эту прибыль составляют денежные суммы, поступившие от поставщиков по пересчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году, а также денежные суммы, полученные от покупателей и заказчиков по перерасчетам за реализованный в прошлом году гостиничный продукт, тур-продукт. При этом составляются бухгалтерские записи:

Дебет сч. 51 "Расчетный счет"

Кредит сч. 80 "Прибыли и убытки".

Положительные курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в иностранных валютах также являются внереализационным доходами. На сумму положительной курсовой разницы делаются бухгалтерские записи:

Дебет сч. 52 "Валютный счет"

Кредит сч. 80 "Прибыли и убытки".

Госналогслужба РФ 1 октября 1998г. выпустила письмо №ШС-6-02/653 "По уплате налога на прибыль с курсовых разниц". Курсовые разницы в зависимости от принятой предприятием учетной политики зачисляются в прибыль или убыток предприятия: либо по мере их принятия к бухгалтерскому учету - сразу на счете 80 "Прибыли и убытки"; либо единовременно в конце отчетного года - учитываемые в течение года на счете 83 "Доходы будущих периодов"» они списываются в конце года на счет 80 "Прибыли и убытки".

Госналогслужба в этом письме пишет: "Независимо от применяемой учетной политики курсовые разницы, образовавшиеся за третий и четвертый кварталы текущего года, для целей налогообложения следует учитывать в расчете по налогу на прибыль по итогам 1998 года" (письмо не зарегистрировано в Минюсте РФ).

К внереализационным расходам и потерям, отражаемым на счете 80 "Прибыли и убытки", относятся:

1)      затраты по аннулированным производственным заказам, а также на производство, не давшее продукции, списание производится на основании акта о снятии с производства продукции и отражаются бухгалтерскими записями:

Дебет сч. 80 "Прибыли и убытки"

Кредит сч. 20 "Основное производство";

2)      затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. Перевод производственных мощностей и объектов на консервацию оформляется приказом по предприятию и ведомостью, в которой приводится перечень производственных мощностей, переведенных на консервацию, период консервации, основание перевода на консервацию.

На сумму затрат на содержание законсервированных производственных мощностей делаются бухгалтерские записи:

Дебет сч. 80 "Прибыли и убытки"

Кредит счетов 10, 70, 69, 67, 51, 13 и др.;

3)      не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам. Эти потери от простоев по внешним причинам определяются по данным акта о простое. Делаются записи:

Дебет сч. 80 "Прибыли и убытки"

Кредит сч. 63 "Расчеты по претензиям";

4)      потери от уценки производственных запасов и готовой продукции. Уценка производственных запасов производится в соответствии с приказом директора гостиницы и оформляется ведомостью. На сумму уценки делаются бухгалтерские

записи:

Дебет сч. 14 "Переоценка материальных ценностей"

Кредит счетов 10 "Материалы", 41 "Товары", субсчет "Готовая продукция кухни"

и одновременно:

Дебет сч. 80 "Прибыли и убытки" Кредит сч. 14 "Переоценка материальных ценностей";

5)      убытки по операциям с тарой, которые отражаются бухгалтерской записью:

Дебет сч. 80 "Прибыли и убытки" Кредит сч. 10 "Материалы";

6)      судебные издержки и арбитражные сборы, уплаченные предприятием. Уплата данных сборов производится предприятием самостоятельно по платежному поручению и отражается записью на счетах:

Дебет сч. 80 "Прибыли и убытки"

Кредит сч. 51 "Расчетный счет";

7)      присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение гостиницей, турфирмой условий хозяйственных договоров, что отражается бухгалтерской записью:

Дебет сч. 80 "Прибыли и убытки" Кредит сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами";

8)      убытки от списания дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности. В соответствии с ГК РФ срок исковой давности составляет три года. По истечении данного периода дебиторская задолженность списывается бухгалтерской записью:

Дебет сч. 80 "Прибыли и убытки"

Кредит сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Списать задолженность на убыток для последующего налогообложения можно только согласно документально оформленному приказу или распоряжению руководителя турфирмы, гостиницы, принятому на основе акта проведенной инвентаризации или иного документа, представленного главным бухгалтером, с наличием всех сведений по списываемой задолженности.

С 1 января 1995г. введен в действие Указ Президента от 20.12.94 №2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг)". Согласно данному указу, а также постановлению Правительства РФ от 18.08.95 №817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг" суммы неистребованной кредитором задолженности, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам (3 месяца), по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (работ, услуг) в обязательном порядке списываются на убытки и относятся на финансовые результаты предприятия-кредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел. Сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли организации-кредитора.

Списание дебиторской задолженности на убыток не является ее аннулированием. Эта задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания.

Срок исковой давности начинается не с момента возникновения дебиторской задолженности, а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной, то есть с момента, установленного договором для оплаты товаров, работ или услуг. Для обязательств, по которым срок исполнения не установлен договором, срок исчисления исковой давности начинает исчисляться после 7 дней с момента предъявления претензий должнику;

9)      убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально.

К ним, в частности, относятся:

a                дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым завершены в прошлых годах;

a                суммы, возвращенные покупателю за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие суммы.

Списание отражается записями на счетах:

Дебет сч. 80 "Прибыли и убытки"

Кредит счетов 20 "Основное производство",

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками ";

10)  некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, повлекших за собой утрату сырья, материалов, готовой продукции и товаров, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и других материальных ценностей.

Основанием для записей на счетах является акт инвентаризации, счета подрядчиков за выполненные работы по ликвидации последствий стихийных бедствий, выписки из расчетного отчета об оплате расходов по ликвидации последствий стихийных бедствий и другие первичные документы.

По данным документам делаются бухгалтерские записи:

Дебет сч. 80 "Прибыли и убытки"

Кредит счетов 10 "Материалы",

41 "Товары", субсчет "Готовая продукция

кухни", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками ", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 50 "Касса".

51 "Расчетный счет",

71 "Расчеты с подотчетными лицами" и другие счета;

11)  некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями.

Основанием для записей на счетах является акт, подтверждающий понесенные предприятием потери. При этом оформляются бухгалтерские записи:

Дебет сч. 80 "Прибыли и убытки" Кредит счетов 10 "Материалы",

40 "Готовая продукция",

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда ",

69 "Расчеты по социальному страхованию

и обеспечению", 40 "Готовая продукция",

50 "Касса".

51 "Расчетный счет "и другие счета;

12)  убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены.

Списание отражается записями на счетах:

Дебет сч. 80 "Прибыли и убытки" Кредит сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

13)  отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, что отражается записями:

Дебет сч. 80 "Прибыли и убытки"

Кредит сч. 52 "Валютный счет";

14)  другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком, в частности: налог на рекламу, целевой сбор на содержание правоохранительных органов, налог на содержание жилого фонда и объектов соцкультбыта, сбор на нужды образовательных учреждений, налог на имущество.

Рассмотрим порядок расчета и отражения на счетах записей по каждому из вышеназванных налогов и сборов.

Данные налоги поступают в бюджет. Для учета расчетов с бюджетом используется счет 68 "Расчеты с бюджетом ", в рамках которого открываются субсчета для учета расчетов по каждому сбору и налогу.

Налог на рекламу введен в соответствии с Законом РФ от 27.12.91 №2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ" (статья 21). Объектом налогообложения является стоимость услуг по рекламе продукции (работ, услуг) без учета НДС, включая работы, осуществляемые хозяйственным способом. При этом стоимость услуг в иностранной валюте пересчитывается по курсу ЦБ РФ на день перечисления средств с валютного счета. Ставка налога на рекламу составляет 5%.

На сумму причитающегося в бюджет налога на рекламу делаются следующие записи на счетах:

Дебет сч. 80 "Прибыли и убытки" Кредит сч. 68 "Расчеты с бюджетом",

субсчет "Налог на рекламу".

Оплата налога производится в 5-дневный срок со дня, установленного для сдачи квартальной отчетности (тридцати дней после окончания квартала + 5 дней) и в 10-дневный срок со дня, установленного для сдачи годовой отчетности (90 дней + 10 дней).

На сумму налога на рекламу, перечисленного в бюджет, делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет сч. 68 "Расчеты с бюджетом",

субсчет "Налог на рекламу"

Кредит сч. 51 "Расчетный счет".

Целевой сбор на содержание правоохранительных органов составляет 3% от ежемесячного фонда заработной платы, рассчитанного исходя из установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда и среднесписочной численности работников.

На сумму платежей делаются бухгалтерские записи:

Дебет сч. 80 "Прибыли и убытки"

Кредит сч. 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Целевой сбор на содержание правоохранительных органов".

Целевой сбор на содержание правоохранительных органов по организациям, созданным до 15 числа текущего месяца включительно, начисляется с первого числа текущего месяца, а по организациям, созданным после 15 числа текущего месяца, сбор начисляется с первого числа следующего месяца.

При перечислении сбора делаются бухгалтерские записи:

Дебет сч. 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Целевой сбор на содержание правоохранительных органов"

Кредит сч. 51 "Расчетный счет".

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы начисляется с суммы выручки от реализации продукции без НДС по ставке 1,5%.

На сумму налога производятся бухгалтерские записи:

Дебет сч. 80 "Прибыли и убытки"

Кредит сч. 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Налог на содержание жилищного фонда".

При перечислении налога оформляются бухгалтерские записи:

Дебет сч. 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Налог на содержание жилищного фонда "

Кредит сч. 51 "Расчетный счет".

Сбор на нужды образовательных учреждений составляет 1% годового дохода заработной платы как российского, так и иностранного персонала независимо от места выплаты.

Плательщиками данного сбора являются предприятия, учреждения и организации всех организационно-правовых форм, включая предприятия с иностранными инвестициями.

Фонд заработной платы определяется по совокупности выплат, перечисленных в разделе II "Фонд заработной платы" Инструкции "О составе фонда заработной платы и выплат социального характера", утвержденной постановлением Госкомитета РФ по статистике от 10.07.95 № 89.

На сумму платежей на нужды образовательных учреждений делаются записи:

Дебет сч. 80 "Прибыли и убытки" Кредит сч. 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Сбор на нужды образовательных учреждений".

При перечислении налога делаются бухгалтерские записи:

Дебет сч. 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Сбор на нужды образовательных учреждений" Кредит сч. 51 "Расчетный счет".

Налог на имущество уплачивают предприятия, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации в соответствии с Законом РФ "О налоге на имущество предприятий" от 13 декабря 1991г. №2030-1 , "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России" от 16 июля 1992г. №3317-1, Федерального закона от 8 января 1998г. №1-ФЗ "О внесении дополнения в статью 7 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий", инструкцией ГНИ РФ от 8 июня 1995г. №33, Письмом ГНС РФ от 29 мая 1997г. "Изменения и дополнения №3 инструкции Государственной налоговой службы РФ от 8 июня 1995г. №33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", Приказа ГНС РФ "О внесении изменений и дополнений в инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.95 №33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" от 2 апреля 1998г. №АП-3-04/63.

Объектом налогообложения являются: основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, запасы и затраты, товары отгруженные, числящиеся на балансе плательщика, а также прочие запасы и затраты, отражаемые по статье "Прочие запасы и затраты" раздела II актива баланса. При этом основные средства, доходные вложения в материальные ценности, нематериальные активы и МБП включаются в расчет по остаточной стоимости.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества путем деления на четыре суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января прошлого и отчетного года и стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода. Ставка налога составляет 2% налогооблагаемой базы.

На сумму налога на имущество, начисленного в бюджет, делаются бухгалтерские записи:

Дебет сч. 80 "Прибыли и убытки"

Кредит сч. 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Налог на имущество".

При перечислении налога оформляются записи:

Дебет сч. 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Налог на имущество"

Кредит сч. 51 "Расчетный счет".

В связи с введением с 1 января 1999г. первой части Налогового кодекса ряд налогов может быть дополнен или отменен. Порядок отражения в учете данных налогов регламентируется специальными нормативными актами (инструкциями) по бухгалтерскому учету.

Перечень внереализационных доходов и расходов приведен в п.п.14 и 15 Положения о составе затрат. Указанный в п.14 перечень внереализационных доходов открытый (в их состав подлежат включению все доходы организации, получение которых не связано непосредственно с реализацией продукции, работ, услуг или иного имущества, вне зависимости от того, указаны эти доходы в перечне иди нет). Перечень же внереализационных расходов является закрытым и расширению не подлежит (если какие-либо расходы организации прямо не указаны в п.15 Положения о составе затрат, то они не могут быть отнесены на счет 80 "Прибыли и убытки" и учтены в целях налогообложения).

Внереализационные доходы и расходы учитываются для целей налогообложения в суммах, учтенных при формировании финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета.

Финансовые результаты деятельности предприятия учитываются на счете 80 "Прибыли и убытки" в течение года нарастающим итогом.

Учет распределения прибыли

Распределение прибыли предприятий регламентируется учредительными документами и нормативными актами, действующими на территории Российской Федерации.

Прибыль предприятия направляется в первую очередь на уплату налога на прибыль.

Для учета прибыли, использованной в соответствии с нормативными актами, применяется счет 81 "Использование прибыли", к которому открываются субсчета: 81-1 "Платежи в бюджет w прибыли", 81-2 "Использование прибыли на другие цели".

Аналитический учет по счету 81 "Использование прибыли" ведется по видам отчислений, взносов, платежей.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 21.11.97 №81-н "О формировании годовой бухгалтерской отчетности" начиная с отчета за 1997г, предприятия и организации по счету 81 "Использование прибыли" отражают только начисление налогов и иных платежей в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли). При этом под иными платежами следует понимать штрафные санкции, применяемые к юридическим лицам за ненадлежащее использование обязательств по платежам в бюджет (штрафы, пени, неустойки), государственные внебюджетные фонды, а также другие санкции, связанные с нарушениями действующего законодательства и подлежащие взысканию в бюджет из чистой прибыли.

Использование прибыли на другие цели по дебету счета 81 "Использование прибыли" не отражается, для этих целей используется счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". субсчет "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года".

В частности, прибыль может быть направлена на погашение процентов по просроченным кредитам банка, покрытие НДС по затратам, произведенным сверх установленного лимита, увеличение уставного капитала, резервного капитала и другие цели,

При этом оформляются бухгалтерские записи:

Дебет сч. 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит счетов 85 "Уставный капитал", 86 "Резервный капитал", 19 "НДС", 90 "Краткосрочные кредиты банка", 92 "Долгосрочные кредиты банка", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 51 "Расчетный счет".

Налог на прибыль предприятия платят в соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и инструкцией ГНС РФ от 10 августа 1995г. №37 (в дальнейшем Инструкция), с учетом изменений и дополнений ("О внесении изменений в закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 14 декабря 1996г. №151-ФЗ; "О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 10.01.97 №13-ФЗ, письмо ГНС РФ от 18 марта 1997г. "Изменения и дополнения №3" зарегистрировано в Минюсте РФ 5 июня 1997г. №1320).

Объектом обложения является налогооблагаемая прибыль, которая рассматривается как прибыль, скорректированная на прибыль в остатках отгруженной, но не оплаченной продукции, выполненных работ, оказанных услуг на конец отчетного года, на конец отчетного периода (по предприятиям, определяющим выручку для целей налогообложения по моменту оплаты) и увеличена на показатели, увеличивающие балансовую прибыль для целей налогообложения, за вычетом показателей, уменьшающих балансовую прибыль для целей налогообложения. К этим показателям относятся:

a                прибыль, полученная от пересчета выручки при реализации, обмене и безвозмездной передаче продукции (работ, услуг) по цене не выше фактической себестоимости; затраты, включенные в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) сверх установленных лимитов, норм и нормативов;

a                сумма превышения процентов по рублевым кредитам банка сверх ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на три пункта;

a                сумма превышения процентов по валютным кредитам над ставкой ЛИБОР, увеличенной на три пункта (в настоящее время на сумму, превышающую 15 % годовых по валютным кредитам);

a                сумма процентов по бюджетным ссудам, превышающая размер, установленный законодательством;

a                сумма процентов по просроченным кредитам банков (рублевым, валютным), коммерческим кредитам, бюджетным ссудам;

a                командировочные расходы сверх установленных норм;

a                расходы по рекламе сверх установленных норм;

a                представительские расходы сверх установленных норм;

a                расходы на подготовку кадров сверх установленных норм;

a                компенсация за использование личных автомобилей в служебных целях сверх установленных норм;

a                стоимость безвозмездно полученного имущества от юридических лиц, но не ниже их балансовой (остаточной - по основным средствам) стоимости, числящейся у передающих предприятий;

убытки от прочей реализации, внереализационные расходы:

a                от реализации основных фондов и иного имущества (в том числе от продажи валюты),

a                от покупки валюты,

a                от списания дебиторской задолженности в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 18.08.95 №817;

a                начисленные, но не уплаченные штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам;

a                резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;

a                уценка сырья, материалов, готовой продукции и товаров в соответствии с п.53 приказа МФ РФ №170 от 26.12.94;

a                положительные суммовые разницы, возникшие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах;

a                прочие (с расшифровкой).

К показателям, уменьшающим балансовую прибыль для целей налогообложения, относятся:

a                дооценка производственных запасов (в соответствии с законодательством);

a                прибыль от реализации основных фондов и иного имущества, освобождаемой от налогообложения в результате применения индекса инфляции (дефлятора);

a                прочие.

Индекс-дефлятор применяется при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества гостиниц, турфирм для целей налогообложения в качестве индекса инфляции согласно п.4 ст.2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Остаточная (балансовая) стоимость основных фондов или иного имущества при определении прибыли в целях налогообложения подлежит увеличению на индекс-дефлятор. Налогооблагаемая прибыль составляет сумму разницы между ценой реализации и остаточной стоимостью реализуемых основных фондов или иного имущества, увеличенную на индекс-дефлятор. В случаях реализации имущества по цене ниже балансовой стоимости его применение не имеет практического смысла.

Ставка налога на прибыль устанавливается законодательством Российской Федерации в зависимости от вида деятельности предприятия. Прибыль от реализации гостиничного продукта, турпродукта, основных средств и иного имущества облагается по действующей ставке налога на прибыль в федеральный бюджет (13%) и в бюджеты субъектов Российской Федерации по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федераций, в размере не свыше 22%.

Сумма причитающегося бюджету налога на прибыль оформляется бухгалтерской записью:

Дебет сч. 81-1 "Платежи в бюджет из прибыли" Кредит сч. 68 "Расчеты с бюджетом". В течение квартала все предприятия, кроме малых, производят авансовые взносы налога в размере одной трети квартальной суммы налога, исчисленной исходя из предполагаемой прибыли за квартал.

Необходимым условием отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства является соблюдение критериев, установленных ст. 3 Федерального закона от 14.06.95 №88-ФЗ по предприятию - юридическому лицу.

На сумму авансовых платежей делаются бухгалтерские записи:

Дебет сч. 68 "Расчеты с бюджетом"

Кредит сч. 51 "Расчетный счет".

Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит перечислению предприятию в увеличенном размере: на сумму дохода, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования за пользование банковским кредитом, установленной в истекшем квартале ЦБ РФ.

При этом делаются бухгалтерские записи:

Дебет счетов 80 "Прибыль и убытки",

68 "Расчеты с бюджетом"

Кредит сч. 51 "Расчетный счет"

или Дебет сч. 51 "Расчетный счет"

Кредит счетов 80 "Прибыль и убытки" - на сумму дохода

счета 68 "Расчеты с бюджетом" - на сумму налога, подлежащего возврату в связи с переплатой.

Филиалы и другие обособленные подразделения субъектов малого предпринимательства имеют льготу по налогу на прибыль. Для получения льгот по налогу на прибыль необходимо представление в налоговую инспекцию сведений, подтверждающих право предприятия - юридического лица на получение льгот в соответствии с действующим законодательством. Эти сведения должны быть заверены налоговыми органами по месту нахождения предприятия—юридического лица.

Начиная с 1 января 1997г. в соответствии с Федеральным законом от 10 января 1997г. №13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в закон РФ "О налоге, на прибыль предприятий и организаций" предприятия имеют право перейти на ежемесячную уплату налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц (Телетайпограмма Государственной налоговой службы РФ от 27 января 1997г. №ВК-6-02/76). Предприятия, принявшие решение о переходе на указанную систему расчетов с бюджетом, обязаны сообщить об этом налоговым органам по месту своего нахождения. Этот порядок должен действовать до конца календарного года.

По состоянию на 31 декабря отчетного года суммы, учтенные по дебету счета 81 "Использование прибыли", субсчет "Платежи в бюджет из прибыли" списываются в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".

При этом делаются бухгалтерские записи:

Дебет сч. 80 "Прибыли и убытки"

Кредит сч. 81 "Использование прибыли", субсчет "Платежи в бюджет из прибыли".

Таким образом, по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" отражаются убытки и использование прибыли, а по кредиту -прибыль.

Сопоставляя кредитовые и дебетовые записи по счету 80 определяют величину нераспределенной прибыли или непокрытого убытка текущего года. При этом оформляются бухгалтерские записи:

Дебет сч. 80 "Прибыли и убытки "

Кредит сч. 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) "

или Дебет сч. '88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит сч. 80 "Прибыли и убытки".

По состоянию на 1 января нового хозяйственного года счет 80 "Прибыли и убытки" закрывается и не имеет конечного сальдо.

Данные о полученных прибылях и убытках, налоге на прибыль и ее использовании, нераспределенной прибыли предприятия приводят в форме №2 "Отчет о Прибылях и убытках".

В ней отражаются прибыль (убыток) от финансово- хозяйственной деятельности (стр. 110), прочие внереализационные доходы (стр. 120), прочие внереализационные расходы (стр. 130), прибыль (убыток) отчетного года (стр. 140), налог на прибыль (стр. 150), отвлеченные средства (стр. 160), нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года (стр. 170). При заполнении строк 050,110,140 и 170 Отчета о прибылях и убытках сумма убытка отражается со знаком минус.

Начиная с отчета за 1997 г. по статье "Отвлеченные средства" (стр. 160) приводится сумма платежей в бюджет, учтенная в течение отчетного периода по дебету счета 81 "Использование прибыли" (за исключением налога на прибыль). Сумма нераспределенной прибыли отчетного года отражается в IV разделе пассива бухгалтерского баланса (стр. 480). Сумма непокрытого убытка отчетного года приводится в III разделе актива баланса (стр. 320).


На главную

Error. Page cannot be displayed. Please contact your service provider for more details. (20)

|