На главную


   Поиск по статьям KATALOG.TURKOMPOT.RU
Пользовательского поиска

УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ТУРФИРМЫ

 

Уставный капитал - основной источник формирования собственных средств гостиницы, туристского предприятия, необходимых ему для выполнения уставных обязательств. Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество гостиницы, турфирмы при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Уставный капитал формируется за счет взносов учредителей (участников).

Для учета уставного капитала используется счет 85 "Уставный капитал", пассивный, балансовый, а для расчетов с учредителями (участниками) - счет 75 "Расчеты с учредителями", счет активно-пассивный, балансовый. Аналитический учет по счету 75 "Расчет с учредителями " ведется по учредителям предприятия.

Письмом Минфина РФ от 23 декабря 1992г. №117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий" предусмотрено открытие следующих субсчетов к счету

85 "Уставный капитал":

85-1 "Объявленный капитал" -в сумме, записанной в учредительных документах;

85-2 "Подписной капитал" - на стоимость акций, по которым произведена подписка;

85-3 "Оплаченный капитал" - в размере средств, внесенных участниками на момент регистрации, и стоимости акций, реализованных в свободной продаже;

85-4 "Изъятый капитал" - стоимость акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у участников (акционеров).

После государственной регистрации предприятия его уставный капитал в сумме вкладов участников, предусмотренных учредительными документами, отражается бухгалтерской записью:

Дебет сч. 75 "Расчеты с учредителями"

Кредит сч. 85 "Уставный капитал".

С 1 марта 1998г. вступил в силу Федеральный закон от 8 февраля 1998г. №14-ФЗ, определяющий правовое положение обществ с ограниченной ответственностью (ООО), права и обязанности их участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации. С 14 июля 1998г. (со дня его официального опубликования) действует Федеральный закон от 11 июля 1998г. №96-ФЗ "О внесении изменения в статью 59 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Число участников ООО не может превышать 50 человек. В противном случае ООО в течение 1998г. должно быть преобразовано в открытое акционерное общество (ОАО) или производственный кооператив. Необходимость принятия данного закона была заложена в Гражданском кодексе РФ, который регламентировал деятельность ООО в общих чертах. В настоящий момент большинство небольших туристских фирм зарегистрированы именно в форме ООО, что вызывает необходимость до 1 июля 1999г. перерегистрировать их учредительные документы в соответствии с новыми требованиями. Если названные преобразования не будут произведены в указанный срок, общества с ограниченной ответственностью (товарищества с ограниченной ответственностью) могут быть ликвидированы в судебном порядке по требованию государственных органов или органов местного самоуправления, которым право на его предъявление предоставлено Федеральным законом.

Согласно Закону от 8 февраля 1998г. №14-ФЗ, уставный капитал ООО определяется номинальной стоимостью долей его участников. Размер каждой доли устанавливается в учредительных документах в процентах или в виде дроби как соотношение номинальной стоимости доли участника к общей сумме уставного капитала. Размер уставного капитала должен быть не менее 100-кратной величины минимального размера оплаты труда, установленного государством на дату регистрации ООО.

Вкладом участника общества могут быть здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, ценные бумаги, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием, а также иные имущественные права (в том числе на интеллектуальную собственность), денежные средства в рублях и иностранной валюте. Стоимость вкладов оценивается в рублях совместным решением участников общества.

Согласно Закону, неденежные вклады участников в уставный капитал ООО оцениваются в соответствии с решением общего собрания при условии его единогласного принятия.

Если на дату представления документов для государственной регистрации оценка такого вклада, принятая на собрании, превысит 200 минимальных размеров оплаты труда, она должна быть произведена независимым оценщиком. При этом оценка неденежного вклада участника не может превышать оценки имущества, сделанной независимым оценщиком.

На основании данных оценки делаются следующие записи на счетах:

Дебет счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы", 51 "Расчетный счет"

Кредит сч. 75 "Расчеты с учредителями".

Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное ООО в процессе деятельности, принадлежит ООО на праве собственности.

На момент регистрации уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину, оставшаяся часть должна быть оплачена в течение года с момента регистрации. При невыполнении этого требования общество должно объявить об уменьшении уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение либо прекратить деятельность путем ликвидации.

По решению общего собрания участников в процессе деятельности ООО размер уставного капитала может быть увеличен:

а) за счет имущества ООО;

б) за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц, принимаемых в общество.

Увеличение уставного капитала может быть произведено только после полной его оплаты, и за счет средств добавочного капитала; нераспределенной прибыли, включая прибыль, направленную на эти цели из доходов участников. Данное решение должно быть принято большинством (не менее двух третей) от общего числа голосов участников. Решение может быть принято только при рассмотрении итогов прошедшего года на основании данных годовой бухгалтерской отчетности ООО.

Увеличение уставного капитала отразится записью в счетах:

Дебет счетов 86 "Резервный капитал ",

88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) "

Кредит сч. 75 "Расчеты с учредителями (участниками)";

дополнительно делаются бухгалтерские записи:

Дебет сч. 75 "Расчеты с учредителями (участниками)"

Кредит сч. 85-1 "Объявленный капитал";

Дебет сч. 85-1 "Объявленный капитал"

Кредит сч. 85-2 "Подписной капитал ";

Дебет сч. 85-2 "Подписной капитал"

Кредит сч. 85-3 "Оплаченный капитал";

При изменении уставного капитала его надлежит перерегистрировать в установленном законом порядке.

В течение своей деятельности ООО может, а в отдельных случаях - обязано произвести операции по уменьшению размера уставного капитала. Уменьшить уставный капитал ООО может только после уведомления кредиторов, которые при этом могут потребовать досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения им убытков.

Уставный капитал должен быть уменьшен в обязательном порядке в случаях:

a                неполной оплаты участниками своих взносов в уставный капитал в течение года с момента государственной регистрации ООО;

a                превышения размера уставного капитала над величиной чистых активов ООО по итогам его работы во втором и каждом последующем финансовом году после государственной регистрации.

На сумму уменьшения номинальной стоимости доли каждого участника делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет сч. 85-3 "Оплаченный капитал" Кредит сч. 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В случае превышения минимального размера уставного капитала ООО над величиной его чистых активов общество должно быть ликвидировано.

Чистые активы - величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых к расчету согласно Приказу Минфина РФ №71 и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг №149 от 5 августа 1996г. "О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ".

Чистые активы определяются путем вычитания из суммы активов предприятия, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.

Под активами, принимаемыми при расчете активов, понимается сумма следующих показателей бухгалтерского баланса:

a                нематериальные активы;

a                основные средства;

a                незавершенное строительство;

a                долгосрочные финансовые вложения, за исключением балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров;

a                прочие внеоборотные активы;

a                запасы;

a                дебиторская задолженность;

a                денежные средства;

a                прочие оборотные активы, показываемые в разделе II актива баланса, за исключением задолженности учредителей по их вкладам в уставный капитал и балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров.

Пассивы, участвующие в расчете, обязательства организации, в состав которых включаются следующие статьи бухгалтерского баланса:

a                статьи раздела IV пассива баланса, характеризующие обязательства организации (целевые финансирование и поступления);

a                статьи разделов V и VI пассива баланса - долгосрочные и краткосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам; расчеты и прочие пассивы, кроме суммы, отраженной по статье "Доходы будущих периодов".

Оценка статей баланса, участвующих в расчете стоимости чистых активов, производится в валюте Российской Федерации по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, и определяется минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Уставный капитал не может быть менее размера, предусмотренного Законом об акционерных обществах (АО). Если стоимость чистых активов общества становится меньше этого размера, АО подлежит ликвидации. При учреждении АО все его акции должны быть распределены среди учредителей. Открытая подписка на акции АО не допускается до полной оплаты уставного капитала. Если по окончании финансового года (кроме первого) стоимость чистых активов окажется меньше уставного капитала, АО обязано объявить и зарегистрировать уменьшение своего уставного капитала.

Складочный капитал - совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности. Вкладом в складочный капитал товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, имеющие денежную оценку. Оценка производится по соглашению учредителей (участников).

Для учета складочного капитала используется счет 85 "Уставный (складочный) капитал", пассивный, балансовый.

После государственной регистрации полного товарищества или товарищества на вере делается бухгалтерская запись:

Дебет сч. 75 "Расчеты с учредителями (участниками)"

Кредит сч. 85 "Уставный (складочный) капитал".

В течение 30 дней после регистрации предприятия не менее 50% уставного (складочного) капитала должно быть оплачено; остальная часть подлежит оплате в сроки, установленные учредительным договором.

Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное товариществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности.

Уставный фонд унитарного предприятия полностью оплачивается собственником до государственной регистрации. К унитарному предприятию относится государственное или муниципальное предприятие, являющееся коммерческой организацией, не наделенное правом собственности на закрепленное за ним собственником имущество (имущество неделимо и не может быть распределено по вкладам).

Размер уставного фонда - не меньше суммы, определенной Законом об унитарных предприятиях (в настоящее время не принят). Если стоимость чистых активов по окончании финансового года меньше размера уставного фонда, то уполномоченный орган обязан уменьшить уставный фонд, о чем предприятие извещает кредиторов.

При создании унитарного предприятия и наделения его имуществом, закрепляемым за ним государственным органом или органом местного самоуправления, делается бухгалтерская запись:

Дебет сч. 77 "Расчеты с государственными и муниципальными органами"

Кредит сч. 85 "Уставный фонд".

Информация о размерах уставного капитала предприятия приводится в разделе IV баланса "Источники собственных средств", стр. 410, гр. 3, 4, а также в форме № 3 годового отчета "Отчет о движении капитала" в разделе "Собственный капитал".

По статье бухгалтерского баланса "Уставный капитал" гостиницы, турфирмы согласно Гражданскому кодексу РФ в зависимости от организационно-правовой формы показывают зафиксированную в учредительных документах величину:

a                складочного капитала - полное товарищество, товарищество на вере или коммандитное товарищество;

a                уставного капитала - общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью, открытое и закрытое акционерное общество;

a                неделимого фонда - производственный кооператив или артель;

a                уставного фонда - государственное и муниципальное унитарное предприятие.

В случае увеличения в течение отчетного года уставного (складочного) капитала в установленном порядке соответствующая сумма отражается в гр.4 указанной статьи, а в случае уменьшения - в гр.5. При этом уменьшение уставного (складочного) капитала, например, возможно, в случаях изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов.

Учет резервного капитала

Резервный фонд (капитал) создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством.

Для покрытия непредвиденных расходов и понесенных затрат в соответствии с учредительными документами создается резервный капитал и другими организациями по их усмотрению. Для учета резервного капитала используется счет 86 "Резервный капитал", счет пассивный, балансовый. Порядок формирования и использования резервного капитала определяется действующим законодательством или уставом. Размер отчисления в резервный фонд (капитал) регламентируется действующим законодательством или учредительными документами.

Образование резервных фондов (капитала) может носить обязательный (в соответствии с законодательством Российской Федерации) и добровольный (в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах или учетной политикой) характер.

Федеральный закон об акционерных обществах (ст.35), таким образом, регламентирует порядок образования и использования резервного фонда: "В обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15% от его уставного капитала.

Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества".

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Резервный фонд не может быть использован для иных целей. Резервный фонд (капитал) издается за счет:

a                нераспределенной прибыли отчетного года;

a                нераспределенной прибыли прошлого года;

a                специальных фондов.

При этом оформляются бухгалтерские записи: на сумму нераспределенной прибыли отчетного года, направленной на образование резервного капитала, -

Дебет сч. 88-1 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года"

Кредит сч. 86 "Резервный капитал";

на сумму нераспределенной прибыли прошлого года, направленной в резервный капитал, -

Дебет сч. 88-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлого года"

Кредит сч. 86 "Резервный капитал";

на сумму средств специальных фондов, зачисленных в резервный капитал, -

Дебет сч. 88 "Специальные фонды" Кредит сч. 86 "Резервный капитал". Средства резервного капитала согласно учредительным документам используются на:

a                пополнение уставного капитала дочерних предприятий, созданных на территории страны и за рубежом;

a                покрытие непокрытого убытка прошлых лет;

a                образование специальных фондов. Использование средств резервного капитала на вышеуказанные цели отражается бухгалтерскими записями:

Дебет сч. 86 "Резервный капитал" Кредит счетов 75 "Расчеты с учредителями",

78 "Расчеты с дочерними предприятиями",

88-2 "Непокрытый убыток прошлых лет",

88 "Специальные фонды",

85 "Уставный капитал".

Информация о размерах резервного капитала предприятия приводится в разделе IV пассива баланса "Источники собственных средств", стр.430, гр.3,4.

Законом Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 10 января 1997г. №13-ФЗ с 21 января 1997г. отменено льготирование прибыли, направляемой в резервный фонд (капитал) предприятий.

Учет добавочного капитала

В добавочный капитал гостиницы, турфирмы включаются прирост стоимости имущества в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, безвозмездно полученное имущество, увеличение стоимости основных средств в результате осуществления реконструкции, полученный эмиссионный доход. В случае погашения задолженности учредителей (участников) по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженный в иностранной валюте, положительные курсовые разницы включаются также в добавочный капитал гостиницы, турфирмы.

Для учета добавочного капитала используется счет 87 "Добавочный капитал", счет пассивный, балансовый. При этом делаются бухгалтерские записи:

на сумму безвозмездно полученного имущества - Дебет счетов 01 "Основные средства".

04 "Нематериальные активы",

10 "Материалы",

12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" Кредит сч. 87-3 "Добавочный капитал" субсчет "Безвозмездно полученные ценности";

по результатам переоценки основных средств увеличение балансовой стоимости числящихся на балансе организаций и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановительной стоимости -

Дебет счетов 01 "Основные средства" либо 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства (в части долгосрочно арендуемых основных средств с правом выкупа у арендных организаций)

Кредит сч. 87 "Добавочный капитал (в части основных средств производственного назначения)

или Кредит сч. 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ", субсчет "Фонд социальной сферы" (в части основных средств непроизводственного назначения);

уменьшение балансовой стоимости числящихся на балансе организаций и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановительной стоимости -

Дебет счетов 87 "Добавочный капитал (в части основных средств производственного назначения)

либо 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ", субсчет " Фонд социальной сферы" (в части основных средств непроизводственного назначения)

Кредит счетов 01 "Основные средства"

либо 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства (в части долгосрочно арендуемых основных средств с правом выкупа у арендных организаций).

Дооценка оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, и незавершенного (производственного и непроизводственного) строительства -

Дебет счетов 07 "Оборудование к установке "

или 08 "Капитальные вложения"

Кредит сч. 87 "Добавочный капитал (в части основных средств производственного назначения)

или Кредит сч. 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Фонд социальной сферы" (в части непроизводственного строительства, включая незавершенное строительство жилых зданий);

уценка оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, и незавершенного (производственного и непроизводственного) строительства -

Дебет счетов 87 "Добавочный капитал (в части основных средств производственного назначения)

или 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Фонд социальной сферы" (в части непроизводственного строительства, включая незавершенное строительство жилых зданий)

Кредит счетов 07 "Оборудование к установке"

или 08 "Капитальные вложения";

увеличение суммы износа основных средств в результате переоценки:

Дебет счетов 87 "Добавочный капитал (в части основных средств производственного назначения)

или 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Фонд социальной сферы" (в части основных средств непроизводственного назначения)

Кредит сч. 02 "Износ основных средств";

уменьшение суммы износа основных средств в результате переоценки:

Дебет сч. 02 "Износ основных средств"

Кредит счетов 87 "Добавочный капитал (в части основных средств производственного назначения)

или 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ", субсчет "Фонд социальной сферы" (в части основных средств непроизводственного назначения).

Информация о размерах добавочного капитала предприятия приводится в разделе IV пассива баланса "Источники собственных средств", стр. 420, гр. 3, 4.

Учет фондов специального назначения

Образование фондов специального назначения должно быть предусмотрено учредительными документами и учетной политикой гостиницы, турфирмы. Для учета фондов специального назначения используется счет 88 "Фонды специального назначения ", пассивный, балансовый, к которому могут быть открыты три субсчета: 88-3 "Фонд накопления", 88-4 "Фонд социальной сферы", 88-5 "Фонд потребления".

Средства фонда накопления используются на производственное развитие предприятия и иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами (на создание нового имущества); средства фонда социальной сферы - на ее развитие; средства фонда потребления - на финансирование мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению коллектива предприятия и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.

Данные фонды образуются за счет отчисления от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и за счет целевых взносов учредителей.

При начислении фондов делаются записи:

Дебет счетов 88-1 "Нераспределенная прибыль отчетного года",

88-2 "Нераспределенная прибыль прошлого года", 75 "Расчеты с учредителями"

Кредит сч. 88, субсчет "Фонды специального назначения". Суммы, отнесенные в кредит счета 88 "Фонды специального назначения", в частности фонды накопления, как правило, не списываются. Уменьшение фондов накопления имеет место, в случаях:

a                направления средств фондов накопления на погашение убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год;

a                распределения между учредителями;

a                списания за счет средств фонда накопления затрат, связанных с созданием нового имущества, но не включаемых по действующему порядку в первоначальную стоимость имущества;

a                безвозмездной передачи имущества.

При этом делаются бухгалтерские записи:

Дебет сч. 88. субсчет "Фонды специального назначения"

Кредит счетов 80 "Прибыли и убытки ",

75 "Расчеты с учредителями".

08 "Капитальные вложения".

88-1 "Непокрытые убытки текущего года ",

47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".

Средства фонда потребления используются на оказание единовременной помощи работникам, выплату единовременных премий, на приобретение путевок в дома отдыха, санатории, медикаментов и других затрат социального характера.

На сумму средств, использованных на вышеуказанные цели, делаются бухгалтерские записи:

Дебет сч. 88, субсчет "Фонды специального назначения" Кредит счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда ", 50 "Касса", счета 57  "Расчетный счет",

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Информация о средствах фондов специального назначения и их движении приводится в IV и VI разделах пассива баланса.


На главную

Error. Page cannot be displayed. Please contact your service provider for more details. (32)

|