На главную


   Поиск по статьям KATALOG.TURKOMPOT.RU
Пользовательского поиска

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ГОСТИНИЦАХ

 

Операции по бронированию мест и учету расчетов с гостями

Бронирование осуществляется с целью резервирования номеров определенной категории на определенную дату под конкретные предварительные заявки клиентов.

Гостиница может принять заказ на бронирование по обычной связи (телефону, факсу, почте) или через центральную систему бронирования.

Так, получив заявку по телефону, дежурный администратор информирует клиента о наличии свободных номеров, стоимости проживания, уровне и условиях оплаты. По телефону приходят заявки, как правило, от физических лиц. Резервируя номер для клиента, дежурный администратор сообщает ему индекс (номер) подтверждения о бронировании.

По факсу приходят заявки, как правило, от юридических лиц, в том числе от турфирм. Обычно гостиница имеет с этими юридическими лицами долгосрочные контракты, которые предусматривают определенные скидки и более низкие цены обслуживания в целом.

В зависимости от наличия свободных мест гостиница резервирует или не резервирует номер и отправляет ответ на заявку, в котором подтверждает или не подтверждает бронирование.

Письменное подтверждение о бронировании должно содержать следующие реквизиты: индекс (номер), дату заезда, имя гостя, срок и стоимость проживания, тип номера.

Если свободных номеров нет, гостиница вместо подтверждения отправляет клиенту отказ с извинением и указанием причины отказа.

Центральная система бронирования является одним из наиболее гибких способов работы с предварительными заказами.

Большинство иностранных клиентов не имеют информации о российских гостиницах и уровне обслуживания в них. Для привлечения этой категории гостей многие гостиницы подключаются к международным системам бронирования, которые представляют собой информационную сеть, объединяющую как гостиничные цепи, так и независимые гостиницы разных стран.

Благодаря таким системам, если отсутствуют свободные места в одних гостиницах, можно переводить заявки в другие гостиницы в той же местности, а также бронировать номера в гостиницах, расположенных в других городах и странах. Владеют такими системами международные специализированные компьютерные агентства (системы бронирования) и крупные авиакомпании (глобальные системы бронирования).

Так, заключив договор с агентством (или авиакомпанией), владеющим системами бронирования, гостиница получает возможность предоставлять услуги по бронированию номеров в автоматическом режиме. Для этого агентство устанавливает в гостинице необходимое компьютерное оборудование и подключает его к своей информационной сети. После подключения к центральной системе бронирования все клиенты агентства могут получать информацию о данной гостинице и в автоматическом режиме бронировать номера.

К глобальным системам бронирования относятся AMADEUS, SABRE, GALILEO, WORLDSPAN и др.

Среди компьютерных систем бронирования наиболее известны UTELL, SRS (Steingerberger Reservation Servise), FIDELIO и др.

В гостиничном хозяйстве наиболее популярной является система бронирования FIDELIO, принадлежащая расположенной в Мюнхене немецкой компании с одноименным названием.

В России система FIDELIO установлена в гостиницах: Balchug Kempinsky, Sheraton, Holiday Inn, Marriott, Золотое кольцо и др.

Система FIDELIO выполняет следующие основные функции:

a                бронирование и заселение гостей;

a                начисление оплаты за проживание и другие услуги, оказываемые гостиницей;

a                накопление поступающей из различных точек продаж информации о неоплаченных счетах клиентов;

a                выставление клиентам промежуточных и окончательных счетов;

a                учет информации о состоянии безналичных расчетов;

a                подготовка финансовых и статистических отчетов.

Существует два основных способа бронирования: гарантированное и негарантированное.

В зависимости от применяемого способа бронирования используются различные способы расчетов гостиницы с заказчиками.

При негарантированном бронировании гостиница держит номер свободным для клиента лишь до определенного часа. В случае отказа от поселения клиент неустойку не уплачивает.

При гарантированном бронировании гостиница не сдает забронированный номер до установленной клиентом даты заезда. Клиент, в свою очередь, обязуется оплатить номер, даже если не будет туда заселяться, либо отменить бронирование до определенного дня и часа, установленного гостиницей. В этом случае клиент уплачивает оговоренную в договоре с гостиницей неустойку, если он не займет номер до установленного дня и часа.

К основным способам гарантированного бронирования относятся: предоплата услуг гостиницы; гарантия под кредитную карту; гарантия под обязательства организации, имеющей с гостиницей долгосрочный договор (в том числе под обязательства турфирмы, когда гарантией является предъявленный туристом ваучер).

Рассмотрим отдельно каждый из этих способов.

Предоплата услуг гостиницы

Предоплата возможна как путем безналичных расчетов, так и путем внесения наличных денежных средств в кассу гостиницы.

Предоплата за наличный расчет может быть только в рублях, поскольку действующим законодательством запрещены

наличные расчеты в валюте.

В случае безналичных расчетов гостиница устанавливает срок, в который она отправляет заказчику подтверждение о получении предоплаты. Если условия договора между гостиницей и заказчиком нарушены, гостиница возвращает сумму предоплаты за вычетом штрафных санкций.

Полученные гостиницей штрафы учитываются в составе внереализационных доходов на счете 80 «Прибыли и убытки» и облагаются НДС и налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Рассмотрим пример оформления в бухгалтерском учете расчетов с клиентом гостиницы — иностранным юридическим лицом на условиях предоплаты в порядке безналичных расчетов.

Следует заметить, что услуги гостиниц в Российской Федерации, предоставленные иностранным юридическим и физическим лицам, рассматриваются для целей налогообложения как услуги в стране поставщика. Согласно пункту 14 Инструкции Госналогслужбы России №39 услуги гостиниц не входят в перечень услуг, которые относятся к экспортным для целей налогообложения, а, следовательно, облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Кроме того, согласно пункту 25 той же Инструкции при реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту уплата налога в бюджет осуществляется в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на день уплаты налога.

При этом гостиница, не являясь экспортером услуг в целях налогообложения, не попадает в состав предприятий, для которых установлен обязательный порядок продажи валютной выручки. Гостиница может добровольно продать валютную выручку с целью покрытия связанных с оказанием собственных услуг рублевых расходов на территории Российской Федерации.

Гарантия под кредитную карту

Для возможности осуществления расчетов с использованием кредитных карт в качестве средства платежа гостиница должна заключить договор с банком. В этом договоре оговаривается порядок авторизации карт и условия обеспечения гостиницы необходимым техническим оборудованием. К договору прилагается инструкция о порядке обслуживания владельцев кредитных карт.

Согласно договору банк передает гостинице бланки так называемых слипов, которые являются бланками строгой отчетности. Слип представляет собой бланк специальной формы и содержит следующие реквизиты: наименование держателя карты и фирмы, в которой он работает; номер карты; дату платежа; израсходованную сумму; тип платежной системы (VISA, MASTERCARD), адрес гостиницы и код авторизации.

Полученные в обслуживающем банке слипы передаются материально ответственным лицам под отчет и учитываются на специальном забалансовом счете.

Слип заполняется после авторизации предъявленной карты.

Под авторизацией карты понимается процедура проверки подлинности карты и средств, обеспечивающих расчеты по предъявленной карте (по компьютерным сетям, телефону и другим каналам).

Гостиница заполняет слип в трех экземплярах: первый передается гостю или заказчику, второй — банку, а третий остается в учете гостиницы.

В бухгалтерии гостиницы составляется реестр выданных слипов в двух экземплярах: первый передается в банк, а второй с распиской банковского работника о получении слипа остается в гостинице.

Обслуживающий гостиницу банк берет на себя обязательство осуществления расчетов с банками-эмитентами карт.

При зачислении денежных средств на расчетный счет гостиницы банк в выписке указывает даты реестров и суммы денежных средств.

В случае если бронирование не было отменено до установленного гостиницей дня и часа и гость не приехал, гостиница удерживает по кредитной карте сумму штрафа, обычно равную стоимости одной ночи проживания.

После получения от гостиницы необходимых документов (слипов) банк переводит сумму штрафа на расчетный счет гостиницы и уведомляет об этом банк-эмитент, а тот, в свою очередь, держателя карты.

Формирование цены гостиничных услуг

Как правило, за определенные условия размещения (одноместное, двухместное, трехместное) в определенной категории номеров (стандартный, полулюкс, люкс, апартаменты) гостиницы устанавливают в прейскуранте так называемые базовые (стандартные) цены.

Базовые (стандартные) цены устанавливаются обычно за сутки проживания и не содержат никаких скидок. Обычно их предлагают клиентам, не имеющим с гостиницей долгосрочных договоров о размещении и предварительном бронировании.

Кроме того, во всех гостиницах предусмотрены специальные цены, которые подразумевают скидки по сравнению с базовыми ценами.

Специальные цены фиксируются в отдельных прейскурантах. Например, параллельно могут использоваться прейскуранты для:

a                групп иностранных граждан при заезде десяти и более человек в день;

a                иностранных граждан на индивидуальное поселение;

a                групп граждан России и СНГ от пятнадцати и более человек;

a                граждан России и СНГ на индивидуальное поселение;

a                любых граждан на индивидуальное поселение в номера повышенной комфортности;

a                любых граждан на индивидуальное поселение в номера пониженной комфортности.

В прейскурантах специальных цен в разных гостиницах предусматриваются самые разнообразные условия предоставления скидок к базовым (стандартным) ценам, что является отражением определенной маркетинговой и ценовой стратегии, призванной увеличить загрузку номерного фонда.

Фантазия коммерческих отделов гостиниц в этом направлении неисчерпаема. Так, например, корпоративным клиентам могут быть предложены скидки, основанные на объеме заказанных комнат в год. Чем больше заказ, тем ниже предлагаемая цена.

Существуют также специальные цены для турагентств и туроператоров, позволяющие не платить им комиссионное вознаграждение с учетом предоставленных скидок.

Применяются скидки для гостей, поселяющихся в гостиницу во второй раз (с этого момента они относятся к категории постоянных). Для идентификации постоянных гостей в компьютере ведется файл «история гостя».

Для привлечения гостей категории VIP (Very Importent Person), SPATT (Special Attention) —. «звезды» эстрады, театра и кино, президенты стран и известных компаний, работники правительств и посольств разных стран — с целью повышения имиджа гостиницы им также могут предоставляться скидки, тем более что такие гости, как правило, размещаются в самых дорогих, не пользующихся массовым спросом номерах.

Кроме того, во многих гостиницах предусмотрены цены за размещение на неполный день. Обычно эта услуга оказывается без предварительного бронирования.

Специальные цены могут быть предложены для держателей отдельных пластиковых карт, участников выставок, семинаров, симпозиумов (длительность проживания не менее трех суток).

Таким образом, стоимость одного дня проживания гостя зависит от многих условий и в каждом отдельном случае определяется индивидуально.

В распространяемой рекламной продукции гостиниц высокого класса, созданных с участием иностранных инвестиций, базовые цены за проживание указаны, как правило, с учетом размещения, завтрака по типу «шведский стол», но без налога на добавленную стоимость.

Базовые цены гостиниц с участием только российских инвестиций обычно включают стоимость размещения и завтрака (включая налог на добавленную стоимость), а иногда оплату кабельного телевидения.

Средняя цена стандартного номера для пятизвездочного российского отеля колеблется в пределах 230—280 долл., четырехзвездочного — 90—150, трехзвездочного — 30—60 долл. США в день.

Для примера можно привести прейскурант на проживание в номерах Президент-отеля в Москве (включая стоимость завтрака и НДС), долл.:

Одноместный......................................................................... 200

Одноместный люкс............................................................... 230

Двухместный (стандартный) .............................................. 240

Люкс (двухкомнатный)........................................................ 350

Люкс (трехкомнатный) ........................................................ 500

В прейскуранте также указывается, что расчеты за проживание производятся по кредитной карточке или в рублях в пересчете по курсу, утвержденному в гостиничном комплексе на день расчета.

Не все услуги, предоставляемые гостиницами, включаются в стоимость проживания. Некоторые дополнительные услуги, например доставка завтрака в номер, оплачиваются отдельно.

Согласно Правилам предоставления гостиничных услуг в Российской федерации клиент вправе отказаться от дополнительных услуг. Некоторые виды услуг гостиницы должны предоставлять своим клиентам бесплатно, например доставку корреспонденции в номер.

Гостиницы разных категорий включают в стоимость проживания различный набор основных услуг. Этот набор определяется требованиями, установленными стандартами для соответствующих категорий гостиниц.

Одни и те же услуги для гостиницы одной категории являются дополнительными, а для гостиницы другой категории — обязательными, стоимость которых они имеют право включить в стоимость проживания.

Так, согласно ГОСТ Р 50645—94 «Туристско-экскурсионное обслуживание. Классификация гостиниц» во всех номерах пятизвездочной гостиницы должна быть предусмотрена возможность приема основных телекомпаний мира. То есть гостиницы данной категории имеют право учесть оплату услуг спутникового телевидения при формировании стоимости проживания. В то время как трехзвездочная гостиница может предложить своим гостям ту же услугу по приему основных телепрограмм мира в качестве оплачиваемой отдельно дополнительной услуги.

Указанными выше Правилами установлен единый расчетный час, исходя из которого рассчитывается плата за проживание — 12 часов текущих суток по местному времени.

При размещении до расчетного часа плата за проживание не взимается.

Номера должны быть освобождены в 12 часов в день отъезда.

В случае задержки выезда гостя плата за проживание взимается в следующем порядке:

a                не более 6 часов после расчетного часа — почасовая оплата;

a                от 6 до 12 часов после расчетного часа — плата за половину суток;

a                от 12 до 24 часов после расчетного часа — плата за полные сутки (если нет почасовой оплаты).

При проживании не более суток плата взимается за сутки независимо от расчетного часа. Например, если гость поселился в 2 часа ночи, то плата за проживание с 2 до 12 часов дня не взимается. Если же гость сдал номер после 12 часов дня, он должен оплатить лишние часы. Для этого гостиница, помимо суточного тарифа, должна установить в прейскуранте почасовые тарифы за те же категории номеров.

Затраты на ремонт и реконструкцию основных средств

Гостиничное хозяйство включает широкий спектр различного оборудования и коммуникаций (объекты водоснабжения, отопления, электро- и газоснабжения, канализация, оборудование лифтов, вентиляционные системы и др.).

Оборудование требует регулярных плановых и внеплановых ремонтов (текущего и капитального характера). Порядок учета затрат на проведение всех видов ремонта должен найти отражение в учетной политике гостиницы.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации (введено в действие с 1 января 1999г. для равномерного включения затрат на проведение всех видов ремонта основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) организации могут создавать резерв средств (ремонтный фонд), исходя из балансовой стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими организациями.

Созданный резерв относится на себестоимость по элементу «Прочие затраты» и отражается по дебету счетов учета текущих издержек производства и обращения и кредиту счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Это первый вариант учета затрат по ремонту основных средств — наиболее часто используемый гостиницами.

Второй вариант предполагает учет затрат по ремонту основных средств в составе расходов будущих периодов. Фактические затраты на ремонт постепенно накапливаются по дебету счета 31 «Расходы будущих периодов». При этом варианте учета затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) исходя из установленного организацией норматива; разница между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу на себестоимость продукции (работ, услуг), отражается в составе расходов будущих периодов. Такой вариант учета может быть использован небольшими по вместимости гостиницами.

Третий вариант предполагает включение затрат на ремонт основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, в котором были проведены ремонтные работы. Фактические затраты отражаются по дебету счетов учета затрат на производство или издержек обращения и кредиту счетов 02 «Износ основных средств», 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 67 «Расчеты по внебюджетным платежам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. Этот вариант учета наиболее распространен в настоящее время. Однако его чаще используют организации с небольшим удельным весом основных средств в имуществе и небольшим износом, что нехарактерно для гостиниц.

Следует отметить, что источником возмещения затрат на ремонт непроизводственных основных средств, если они есть на балансе гостиницы, является чистая прибыль, остающаяся в распоряжении гостиницы после уплаты налогов.

На практике нередки ситуации, когда капитальный ремонт основных средств приводит к изменению сущности объектов (превращение чердачных помещений в номера, использование после капитального ремонта подвальных помещений под сауну, бассейн и другие объекты дополнительных услуг для гостей). В этом случае затраты на ремонт основных средств являются затратами на их модернизацию и реконструкцию и не включаются в себестоимость. Следует четко разграничить учитываемые в себестоимости гостиничных услуг затраты на капитальный ремонт и учитываемые в составе капитальных вложений затраты на реконструкцию и модернизацию зданий и помещений.

В соответствии с пунктом 2.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утверждено Минфином России от 30.12.93г. №160) «долгосрочные инвестиции связаны с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий.

Указанные работы приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода на их содержание».

Таким образом, затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств учитываются в составе долгосрочных инвестиций и списываются через амортизацию новых объектов основных средств.

Иногда, начиная капитальный ремонт зданий и помещений, руководство гостиницы не предвидит возможных последствий ремонта (приведет ли он к изменению сущности объектов или нет). Поэтому перед сдачей объекта в эксплуатацию должна быть проведена экспертиза и принято решение по вопросу: переводить часть затрат на капитальный ремонт в бухгалтерском учете в состав долгосрочных инвестиций или оставить все затраты в составе себестоимости гостиничных услуг? Такую часть затрат можно выделить расчетным путем, например, определив стоимость добавленных квадратных метров общей площади жилых помещений по справке БТИ или произведя иные инженерные расчеты.

Если решение о переводе части затрат в состав долгосрочных инвестиций будет принято, на эту расчетную сумму уменьшится годовая сумма текущих затрат на ремонт и соответственно увеличится налогооблагаемая база прибыли, а при вводе в эксплуатацию объекта основных средств, связанного с долгосрочными инвестициями, увеличится месячная сумма амортизации, включаемая в себестоимость продукции (работ, услуг), и с уменьшением налогооблагаемой базы прибыли соответственно увеличится налог на имущество предприятия.

Если же такое решение не будет принято, налоговые органы при проведении проверки могут классифицировать данную ситуацию как завышение себестоимости и соответствующее занижение налогооблагаемой базы прибыли текущего периода.

Таким образом, ошибка в учете затрат на капитальный ремонт может привести к завышению себестоимости гостиничных услуг отчетного периода и соответственно занижению на ту же величину налогооблагаемой прибыли со всеми вытекающими последствиями, включая начисленные налоговыми органами штрафы и пени в бюджет.

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств

Имущество гостиниц складывается не только из основных средств, но и материалов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП). Например, в составе МБП гостиницы учитывают сантехническое оборудование, мебель, ковры, паласы, портьеры, постельные принадлежности, светильники, форменную обувь и одежду и другое имущество. К тому же материалы и МБП находятся в гостинице в постоянном движении: оприходование на склад, отпуск со склада для различных внутренних подразделений, начисление износа, учет порчи и списание.

Все факты по движению материалов и МБП фиксируются в установленных специальных формах документов. Тем не менее, из-за значительного количества операций велика вероятность ошибок при учете.

Чтобы выявить учетные ошибки и обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности, необходимы периодические инвентаризации имущества гостиницы. Так, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Инвентаризация имущества гостиницы проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.95г. №49.

Инвентаризация представляет собой подсчет в натуре имущества организации и выверку ее обязательств в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются организацией самостоятельно, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Обязательное проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств предусмотрено:

a                в случае передачи имущества в аренду; при выкупе, продаже и преобразовании организации;

a                перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года, а также основных средств, инвентаризация которых может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет);

a                при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

a                при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

a                в случае пожара или стихийных бедствий;

a                перед составлением ликвидационного баланса при ликвидации организации.

В гостинице должен применяться специальный график проведения инвентаризаций различных видов имущества, дифференцированный по видам имущества и срокам проведения. В нем рекомендуется предусмотреть проведение локальных инвентаризаций по отдельным подразделениям гостиницы, а также более частую инвентаризацию материалов и МБП, чем предусмотрено действующим законодательством, в связи со спецификой деятельности гостиницы.

Вопрос своевременного проведения инвентаризации имущества и обязательств является важным, поскольку только на основании результатов проведенной в соответствии с требованиями законодательства инвентаризации можно судить о достоверности отчетности организации.

При обязательной аудиторской проверке аудитор вправе отказаться дать заключение организации о достоверности ее отчетности и соответствии законодательству совершаемых финансово-хозяйственных операций, если отсутствуют результаты инвентаризации за проверяемый отчетный год.


На главную

Error. Page cannot be displayed. Please contact your service provider for more details. (5)

|