Туризм | Горные лыжи | Пляжный отдых | Туры выходного дня | Пляжный отдых | Новогодние туры | Новогодние туры | Оздоровительные туры | Красота и здоровье | Недвижимость за рубежом

На главную | К содержанию

На главную


   Поиск по статьям KATALOG.TURKOMPOT.RU
Пользовательского поиска

МИНИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ С ПОМОЩЬЮ ВЫБОРА ЭФФЕКТИВНОЙ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

 

С введением в действие с 1 января 1999г. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации существенно меняется и подлежит корректировке учетная политика организаций.

Согласно ПБУ 1/98 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Принятая учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, предполагает имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика должна отвечать требованиям полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания над формой, непротиворечивости и рациональности.

Учетная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. В ней должны найти отражение:

a                рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

a                формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

a                порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

a                методы оценки активов и обязательств;

a                правила документооборота и технология обработки учетной информации;

a                порядок контроля за хозяйственными операциями;

a                другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями) организации, подлежит обязательному раскрытию в пояснении к годовому отчету, представляемому в налоговые органы, и применяется последовательно в течение ряда лет.

Изменение учетной политики организации может быть только в специально оговоренных случаях: изменение законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету; разработка организацией новых способов бухгалтерского учета; существенное изменение условий деятельности (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности и т.п.).

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и вводиться с 1 января года (начало финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом. Кроме того, последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении.

Согласно пункту 8 ПБУ 1/98, если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, при формировании учетной политики соответствующий способ может быть разработан организацией исходя из положений по бухгалтерскому учету. Это особенно актуально для турфирм, которые на практике часто встречаются с ситуациями, по которым не установлены способы ведения бухгалтерского учета.

Подготовка и раскрытие учетной политики является серьезным мероприятием, последствия которого напрямую влияют на финансовое состояние организации. Действительно, выбранная организацией неэффективная учетная политика может повлечь финансовые потери в течение всего отчетного года.

Альтернативные способы учета в рамках действующего законодательства

Законодательством Российской Федерации по бухгалтерскому учету разрешена оценка отдельных видов активов и обязательств организации, определение некоторых величин, формирование себестоимости продукции (работ, услуг) не одним, а двумя или более способами (табл. 12).

Однако следует иметь в виду, что многие разрешенные для целей бухгалтерского учета способы запрещены для целей налогообложения. Запрет на расчет налогооблагаемой базы в зависимости от выбранного способа бухгалтерского учета лишает организации финансового маневра и искажает смысл выбора организацией учетной политики.

Выбор метола группировки и включения затрат в себестоимость реализованных услуг

В настоящее время законодательством разрешены два метода группировки и включения затрат в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг): традиционный и «директ-костинг» (ежемесячное списание в полном объеме условно-переменных затрат с дебета счета 26 «Общехозяйственные расходы» непосредственно в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»).

Следует заметить, что группировка расходов при использовании метода «директ-костинг» на зависящие и не зависящие от объема оказания услуг является в достаточной степени условной. Отсюда и наименование групп расходов: условно-переменные (зависящие) и условно-постоянные (независящие). В связи с этим при использовании метода «директ-костинг» организациям рекомендуется закрепить в учетной политике обоснованный расчетами перечень условно-постоянных расходов, вычитаемых в полном объеме из выручки от реализации продукции (работ, услуг).

При наличии у организации категории общехозяйственных расходов, которые не могут быть признаны условно-постоянными (например, установленные в зависимости от объема производства туристского продукта сборы и отчисления; командировочные расходы в случае их регулярности и установленной связи с объемом производства услуг и др.), их следует учитывать отдельно и включать в себестоимость оказанных услуг через счет 20 с отнесением их остатка на нереализованную продукцию.

Выбор удельного веса производственной и посреднической деятельности в обшей выручке от реализации услуг с учетом распределения косвенных расходов

В настоящее время законодательством для целей налогообложения разрешен только один способ распределения косвенных (условно-постоянных) расходов — пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общем объеме выручки от реализации.

Рассмотрим последовательность распределения косвенных (условно-постоянных) расходов между туроператорской и посреднической деятельностью на примере.

Для упрощения расчетов НДС не учитывается.

Выбор метода определения выручки от реализации услуг для целей налогообложения

В настоящее время для целей бухгалтерского учета принят только один возможный метод определения момента реализации и финансового результата — по моменту отгрузки и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов, то есть метод начисления. Исключение составляют случаи, когда договором поставки обусловлен отличный от общего порядок перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику).

В то же время для целей налогообложения (то есть для расчета налога на прибыль; НДС; налога на пользователей автомобильных дорог; налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (для Москвы) и других налогов, базой для исчисления которых является выручка от реализации продукции, работ, услуг) организациям разрешено определять выручку от реализации как по моменту оплаты (кассовый метод), так и по моменту отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Метод определения выручки от реализации для целей учета и налогообложения устанавливается организацией на длительный срок, исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

Если в учетной политике организации для определения выручки от реализации для целей налогообложения принят метод начисления, у нее данные бухгалтерского и налогового учета совпадают, и нет необходимости в определении выручки от реализации для целей налогообложения.

Если же организацией в учетной политике принят кассовый метод для определения выручки от реализации для целей налогообложения, то у нее возникает несоответствие между данными бухгалтерского и налогового учета. Эта организация должна рассчитывать две величины выручки от реализации: одну — непосредственно для целей учета и выведения финансового результата, определяемую методом начисления, вторую — для целей налогообложения. Вторая величина выручки от реализации определяется кассовым методом, то есть путем корректировки ее первой величины.

Кроме того, для целей налогообложения должен быть откорректирован соответственно и финансовый результат, представляющий собой прибыль от реализации, поскольку этот показатель используется в расчете налога на прибыль.

Результаты расчетов годовой суммы амортизации, суммы амортизации нарастающим итогом (накопленного износа) и остаточной стоимости объекта основных средств линейным способом сведены в табл. 3.1.

Таблица 3.1. Расчеты по начислению амортизации линейным способом

Период

Годовая сумма амортизации, руб.

Накопленный износ, руб.

Остаточная стоимость, руб.

1

2

3

4

Первый год

Второй год

3000

3000

3000

6000 (3000 • 2)

12000(15000 - 3000)

9000 (12 000 - 3000)

Третий год

Четвертый год

Пятый год

3000

3000

3000

9000 (3000 • 3) 12 000 (3000 • 4) 15 000 (3000 • 5)

6000 (9000 - 3000) 3000 (6000 - 3000) 0 (3000 - 3000)

 

Таким образом, по истечении срока полезного использования объекта основных средств (через пять лет) его остаточная стоимость полностью списана, то есть равна нулю, а организация имеет необходимую сумму денежных средств (15 000 руб.) для приобретения нового аналогичного объекта основных средств.

Наблюдаемые тенденции: в течение всего срока полезного использования основного средства амортизационные отчисления одинаковы. Накопленный износ равномерно увеличивается, а остаточная стоимость уменьшается, размер налогов на прибыль и на имущество предприятий уменьшается равномерно в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.

Линейный способ можно рекомендовать для турфирм с невысоким уровнем рентабельности, а также тех, которые относительно редко обновляют эксплуатируемые объекты основных средств.

Способ уменьшаемого остатка предполагает неравномерное списание стоимости объекта основных средств в течение всего срока полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования. Причем после истечения срока полезного использования объект основных средств имеет остаточную стоимость, которая полностью списывается в течение более длительного периода.

Результаты расчетов годовой суммы амортизации, суммы амортизации нарастающим итогом (накопленного износа) и остаточной стоимости объекта основных средств способом уменьшаемого остатка сведены в табл. 3.2.

Таблица 3.2.

Период

Годовая сумма амортизации, руб.

Накопленный износ, руб.

Остаточная стоимость, руб.

1

2

3

4

Первый год

Второй год

3000 (15 000 : 5)

2400 (12 000 : 5)

3000

5400

12000

9600 (12 000 - 2400)

Третий год

Четвертый год

Пятый год

1920 (9600 : 5)

1536 (7680 : 5)

 1229 (6144 : 5)

7320

 8856

10085

7680 (9600 - 1920) 6144 (7680 - 1536) 4915 (6144 - 1229)

 

Расчет продолжается до тех пор, пока остаточная стоимость не приблизится к нулю,

Таким образом, по истечении срока полезного использования объект основных средств имеет остаточную стоимость, которая уменьшается в течение очень длительного периода, не имеющего ничего общего со сроком полезного использования.

В зарубежной практике при использовании этого способа начисления амортизации применяется удвоенная норма амортизации, что позволяет в первые годы списать более половины стоимости объекта основных средств, после чего данный объект числится в учете в символической оценке, которая в течение длительного срока постепенно приближается к нулю.

Наблюдаемые тенденции: в отдельные периоды срока полезного использования объекта основных средств амортизационные отчисления имеют разную величину, причем в первые годы она имеет наибольшее значение. Накопленный износ увеличивается неравномерно: в первые годы интенсивнее, чем в последующие. Соответственно и остаточная стоимость уменьшается неравномерно: в первые годы интенсивнее, чем в последующие.

Данный способ предполагает в первые годы эксплуатации объекта основных средств значительный удельный вес амортизации в затратах, что позволяет в первые годы эксплуатации объекта основных средств значительно снизить величину налогов на прибыль и имущество организации.

Способ уменьшаемого остатка могут использовать турфирмы с высоким уровнем рентабельности, которые к тому же часто обновляют объекты основных средств. В случае медленного процесса обновления объектов основных средств размер налога на прибыль из года в год будет возрастать вместе со снижением удельного веса амортизационных отчислений в затратах турфирмы.

Данный способ, по мнению автора, имеет существенный недостаток: он трудоемок в расчетах и бухгалтерском учете, так как по объектам основных средств с незначительной остаточной стоимостью продолжается начисление амортизации в течение длительного периода времени.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования предполагает неравномерное списание (распределение) стоимости объекта основных средств в течение всего срока полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта (в первый год — 5, во второй — 4, в третий — 3, в четвертый — 2 и в пятый (последний) — 1), а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта [для нашего примера 15(1+2+3+4+ 5)].

Результаты расчетов годовой суммы амортизации, суммы амортизации нарастающим итогом (накопленного износа) и остаточной стоимости объекта основных средств способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сведены в табл. 3.3.

Таблица 3.3. Расчеты по начислению амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Период

Годовая сумма амортизации, руб.

Накопленный износ, руб.

Остаточная стоимость, руб.

Первый год

 Второй год

Третий год

Четвертый год

Пятый год

5000 (15 000 • 5 : 15)

 4000 (15 000 • 4 : 15)

3000 (15 000 • 3 : 15)

2000 (15 000 • 2 : 15)

1000 (15 000 • 1 : 15)

5000

9000

12000

14000

15000

10 000 (15 000 - 5000)

6000 (10 000 - 4000)

 3000 (6000 - 3000)

1000 (3000 - 2000)

0 (1000 - 1000)

 

Таким образом, по истечении срока полезного использования объекта основных средств (через пять лет) его остаточная стоимость полностью списана, то есть равна нулю, а организация имеет необходимую сумму денежных средств (15 000 руб.) для приобретения нового аналогичного объекта основных средств.

Наблюдаемые тенденции: в отдельные периоды срока полезного использования основного средства амортизационные отчисления имеют разную величину, причем в первые годы она имеет наибольшее значение, а затем из года в год уменьшается. Накопленный износ увеличивается неравномерно: в первые годы интенсивнее, чем в последующие. Остаточная стоимость уменьшается так же неравномерно.

Данный способ наиболее удобен для турфирм с высоким уровнем рентабельности, которые к тому же еще и часто обновляют объекты основных средств. В случае медленного процесса обновления объектов основных средств размер налога на прибыль из года в год будет возрастать вместе со снижением удельного веса амортизационных отчислений в затратах турфирмы.

В отличие от способа уменьшаемого остатка данный способ удобен как с точки зрения налогообложения, так и с точки зрения трудоемкости расчетов.

Турфирмы, используя этот способ амортизации, в первые годы эксплуатации объектов основных средств могут достичь значительной экономии по налогам на прибыль и на имущество предприятий.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) предполагает начисление амортизационных отчислений исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения, где в числителе — первоначальная стоимость объекта основных средств, а в знаменателе — предполагаемый объем продукции (работ), произведенный за весь срок полезного использования объекта основных средств. В данном случае объект основных средств, по существу, не имеет конкретного срока полезного использования, а срок фактического' использования определяется интенсивностью его эксплуатации. Чем интенсивнее используется такой объект основных средств в производственном процессе, тем быстрее списывается его стоимость, и наоборот.

Результаты расчетов годовой суммы амортизации, суммы амортизации нарастающим итогом (накопленного износа) и остаточной стоимости объекта основных средств (автомобиля с нормативным пробегом 100 тыс. км) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) сведены в табл. 3.4.

Таблица 3.4. Расчеты по начислению амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

Период

Пробег, км

Годовая сумма амортизации, руб.

Накопленный износ, руб.

Остаточная стоимость, руб.

1

2

3

4

5

Первый год

50000

7500 (50 000 • 15 000 : 100 тыс.)

7500

7500 (15 000 - 7500)'

Второй год

30000

4500 (30 000 • 15 000 : 100 тыс.)

12000

3000 (7500 - 4500)

Третий год

10000

1500 (10 000 •

13500

1500 (3000 -

 

 

 

 

• 15000: 100 тыс.)

 

 

- 1500)

 

Четвертый год

10000

1500 (10 000 • 15000: 100 тыс.)

15000

0(1500 -1500)

 

На пятый год стоимость объекта списана полностью.

Наблюдаемые тенденции: накопленный износ увеличивается ежегодно в зависимости от пробега автомобиля, остаточная стоимость соответственно уменьшается ежегодно также пропорционально показателю пробега. При этом срок, при котором остаточная стоимость достигнет нуля, зависит не от количества лет, прошедших с момента ввода в эксплуатацию объекта основного средства, а от интенсивности использования объекта основных средств в производственном процессе.

Данный способ в целом не удобен для турфирм, объемы деятельности которых зависят от сезона. Он может быть использован турфирмами выборочно, например, по отношению к находящимся на балансе транспортным средствам.

Применение каждого из вышерассмотренных способов начисления амортизации по-разному отразится на финансовых результатах деятельности турфирмы в бухгалтерском учете.

Для целей налогообложения налогооблагаемая прибыль должна корректироваться на сумму превышения амортизационных отчислений, исчисленных по выбранному организацией способу, над суммой амортизационных отчислений, начисленных по единым нормам (то есть линейным способом) (пункт 4.23 приложения 11) в ред. от 25.08.98г. №Бф-3-02/210). Это лишает смысла выбор организацией любого другого (кроме линейного) способа начисления амортизации в учетной политике.

Для турфирм с высоким уровнем рентабельности и равномерным процессом ввода и выбытия объектов основных средств, по мнению автора, наиболее выгодным с точки зрения налогообложения и удобным в применении является способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Существует перечень объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется. В турфирмах из этого перечня встречаются:

a                основные средства, полученные по договору дарения;

a                основные средства, полученные безвозмездно в процессе приватизации;

a                основные средства, приобретенные с использованием бюджетных ассигнований;

a                жилищный фонд (износ начисляется раз в год на забалансовом счете 014 «Износ жилищного фонда»);

a                объекты внешнего благоустройства;

a                приобретенные издания (книги, журналы, брошюры);

a                объекты природопользования;

a                земельные участки.

В бухгалтерском балансе турфирм объекты основных средств отражаются по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам их приобретения за вычетом суммы начисленной амортизации.

Выбор решения по переоценке основных средств

Пунктом 3.6 ПБУ 6/97 организациям предоставлено право не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Под переоценкой основных средств понимается изменение первоначальной и остаточной стоимости основных средств и определение их восстановительной и остаточной восстановительной стоимости в соответствии с действующим законодательством.

В результате переоценок, проводимых в периоде 1992 по 1996г., из-за недостаточной обоснованности применяемых индексов произошло искажение реальной стоимости основных средств в сторону увеличения, что привело к росту себестоимости продукции (работ, услуг) в связи с ростом в ее составе доли амортизационных отчислений, снижению прибыли и рентабельности работы организаций, ухудшению возможности инвестирования в производственную и социальную сферы.

В настоящее время главная задача переоценки основных средств организации заключается в определении их реальной стоимости.

В соответствии с пунктом 9 Инструкции Госналогслужбы России №39, пунктом 5 Закона о налоге на прибыль и пунктом 17 Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 №30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» (с последующими изменениями и дополнениями) при реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости организация должна рассчитаться с бюджетом по трем налогам (НДС, налогу на прибыль, налогу на пользователей автомобильных дорог) исходя из рыночных цен.

Следовательно, решая вопрос о переоценке основных средств, необходимо учитывать не только изменение величины налогов на прибыль и на имущество предприятий, но и факторы ценообразования, а также потребности турфирмы в инвестировании в производственную и социальную сферы, поскольку оно возможно только в условиях прибыльной работы.

Выбор метода оценки запасов и расчет фактической себестоимости списываемых в производство материально-производственных ресурсов

С 1 января 1999г. определение фактической себестоимости материально-производственных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов (пункт 15 ПБУ 5/98):

a                по средней себестоимости;

a                по себестоимости первых по времени приобретения (метод ФИФО);

a                по себестоимости последних по времени приобретения (метод ЛИФО);

a                по себестоимости единицы закупаемых материально-производственных ресурсов и товаров.

В связи с расширением в 1999г. состава материально-производственных ресурсов данный элемент учетной политики стал интересен и для турфирм. Теперь понятие «материально-производственные ресурсы» помимо традиционных видов имущества включает также оборудование к установке, полуфабрикаты собственного производства, готовую продукцию и товары.

Метод оценки материально-производственных ресурсов, списываемых в производство, по средней себестоимости является традиционным для отечественной практики, в то время как методы ФИФО и ЛИФО, предусматриваемые международными стандартами, являются относительно новыми. Метод ФИФО в переводе с английского языка означает «первый пришел — первый ушел», а метод ЛИФО — «последний пришел — первый ушел».

Суммарная стоимостная оценка материально-производственных ресурсов, включаемых в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), получается максимальной при использовании метода ФИФО, минимальной при использовании метода ЛИФО и примерно средней между этими двумя при использовании метода по средней себестоимости.

При росте цен на материально-производственные ресурсы использование метода ФИФО приводит к занижению себестоимости и завышению остатков материально-производственных ресурсов по балансу, метода ЛИФО — к завышению себестоимости и занижению остатков материально-производственных ресурсов по балансу, а следовательно, и к уменьшению величины налога на имущество предприятий, поскольку в облагаемую данным налогом базу входят остатки материально-производственных ресурсов, отраженные на начало отчетных периодов (3, 6, 9 и 12 месяцев).

Выбор того или иного метода расчета фактической себестоимости материально-производственных ресурсов зависит от того, какие задачи ставит перед собой организация в области воспроизводства и финансового положения.

Метод ЛИФО позволяет организации лучше адаптироваться к условиям инфляции и экономить денежные средства путем занижения налогооблагаемой прибыли отчетного периода. В следующем отчетном периоде сэкономленные ранее денежные средства обесценятся и их нельзя будет применить с той же пользой, что и в предыдущем отчетном периоде. Поскольку использование метода ФИФО ведет к занижению себестоимости отчетного периода и, следовательно, завышению прибыли, он рекомендуется для организаций, имеющих льготы по налогу на прибыль, а также для тех, чьей целью на данном этапе является финансирование своего развития. Кроме того, метод ФИФО могут использовать организации, цены на услуги которых ниже, чем у конкурентов, а уровень прибыли невысок. В данном случае применение метода ФИФО позволит им избежать санкций со стороны налоговых органов в случае колебания цены реализации продукции более чем на 20% от рыночной цены.

ПРИМЕР Турфирма реализует приобретенные ею по договору купли-продажи туристские путевки других фирм (табл. 3.5.).

Таблица 3.5. Исходные данные о туристских путевках за отчетный месяц

Показатель

Количество турпутевок, шт.

Себестоимость, руб

единицы запасов турпутевок

всех запасов турпутевок

Остаток на начало месяца

10

2400

24 000

Поступило, всего

37

95 800

В том числе по дням

 

 

 

5-го

6

2200

13200

9-го

3

2600

7800

16-го

15

2500

37500

21-го

4

2800

11 200

27-го

9

2900

26 100

Реализовано, всего

23

Остаток на конец месяца

24

 

Оценка запасов турпутевок по средней себестоимости:

а) себестоимость турпутевок с учетом остатка на начало месяца и поступления за месяц — 119 800 руб. (24 000 + 13 200 + + 7800 + 37 500 + 11 200 + 26 100);

б) себестоимость одной турпутевки — 2549 руб. (119 800 : 47);

в) относится на себестоимость текущего месяца — 58 627 руб. (23 • 2549);

г) остаток турпутевок на конец месяца — 61 173 руб. (119 800 -- 58 627).

Оценка запасов турпутевок по методу ФИФО:

а.) относится на себестоимость текущего месяца — 55 000 руб. (10 • 2400 + 6 • 2200 + 3 • 2600 -I- 4 -2500);

б) остаток турпутевок на конец месяца — 64 800 руб. (119 800 - 55 000);

в) себестоимость одной турпутевки — 2700 руб. (64 800 : 24). Оценка запасов турпутевок по методу ЛИФО:

а) относится на себестоимость текущего месяца— 62 300 руб. (9 • 2900 + 4 • 2800 + 10 • 2500);

б) остаток турпутевок на конец месяца — 57 500 руб. (119 800 — 62 300);

в) себестоимость одной турпутевки — 2396 руб. (57 500 : 24).

Из приведенного примера следует, что оценка остатка туристских путевок по методу ЛИФО ниже их оценки по методу ФИФО на 7300 руб., или на 12,7%, соответственно на эту величину при прочих равных условиях можно снизить налогооблагаемую базу имущества в текущем месяце.

В то же время оценка себестоимости списываемых в текущем месяце в производство материально-производственных ресурсов по методу ЛИФО выше их оценки по методу ФИФО также на 7300 руб., или на 13,3%, соответственно на эту величину можно снизить налогооблагаемую базу прибыли в текущем месяце.

В приведенном примере использованы условные числовые данные. На практике использование рассматриваемых методов дает более существенную экономию на налогах. Так, в 1988 г. компания «Дженерал Моторс» показала в балансе остатки запасов по методу ЛИФО на сумму 7984,3 млн. долл., при использовании же метода ФИФО эта оценка составила бы 10 509,6 млн. долл., то есть на 31,6% выше. Те же самые показатели по компании «Катерпиллер» составили соответственно 1986 и 3614 млн. долл., то есть на 82% выше.

Факторы, определяющие выбор учетной политики

При выборе и обосновании учетной политики организации необходимо учитывать следующие основные факторы:

1.      форма собственности и организационно-правовая форма (государственное или муниципальное унитарное предприятие, акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т.д.).

2.      Отраслевая принадлежность или вид деятельности (туризм, гостиничное хозяйство, общественное питание, пассажирский транспорт, производственная деятельность, торговля, посредническая деятельность и т.п.).

3.      Объемы деятельности, среднесписочная численность работающих.

4.      Действующее законодательство в области бухгалтерского учета и налогообложения. Возможность использования налоговых льгот (полное освобождение от различного вида налогов, использование сниженных ставок налогов, других налоговых льгот).

5.      Возможность самостоятельного принятия решений в политике ценообразования (отсутствие жесткой регламентации со стороны государственных органов ценообразования по уровню рентабельности, торговых наценок и т.п.).

6.      Система информационного обеспечения деятельности организации (ее полнота, достоверность, оперативность и т.п.).

7.      Наличие необходимой материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой, иными средствами оргтехники, программное обеспечение и т.п.).

8.      Цели и задачи экономического развития организации на перспективу (ожидаемые направления инвестиций, освоение новых видов деятельности, расширение рынка сбыта, использование заемных средств и т.п.).

9.      Уровень квалификации персонала, инициативность и предприимчивость руководителей, экономическая и правовая грамотность бухгалтерского персонала.

10.  Действующая система материальной заинтересованности персонала в эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации и система материальной ответственности за выполняемые функции.

11.  Внешняя среда (состояние экономики страны, наличие или отсутствие инфляционных процессов, сезонность спроса на товары, продукцию (работы, услуги), конкурентная среда).

Турфирме при формировании учетной политики, прежде всего, следует правильно учесть специфические особенности туризма, которые недостаточно регламентированы действующим законодательством, но могут оказать определенное влияние на конечный финансовый результат деятельности фирмы и привести к финансовым санкциям со стороны налоговых органов.

Пример разработанной на 2000г. учетной политики турфирмы приведен в приложении 2.

Приложение

Учетная политика турфирмы «Икс-тур» на 2000г.

Краткая характеристика туристской фирмы «Икс-тур» (показатели приведены за предыдущий 1999 год для выбора учетной политики на 2000г.):

1.          Организационно-правовая форма — ЗАО (закрытое акционерное общество).

2.          Основной вид деятельности — международный туризм (лицензия имеется).

3.          Организация реализует сформированные ею туристские продукты, приобретенные ею туристские путевки других фирм, а также не принадлежащие ей путевки других фирм через сеть турагентов и непосредственно населению, то есть занимается туроператорской, торговой и посреднической видами деятельности.

4.          Среднесписочная численность персонала — 22 человека.

5.          Система информационного обеспечения — «Интернет». Информация из этой системы обладает достаточной полнотой, достоверностью и оперативностью.

6.          В организации имеется необходимая материальная база:

7.          компьютеры, оргтехника, программное обеспечение.

8.          Организация ставит целью экономического развития освоение рынка внутреннего туризма; расширение рынка сбыта туристских продуктов.

9.          Организация работает в условиях инфляции, снижения платежеспособного спроса населения, увеличения дебиторской задолженности по оплате турагентами проданных путевок, усиления конкуренции в сфере международного туризма.

10.      Организация имеет и использует льготу по налогу на добавленную стоимость (НДС) в соответствии с действующим в Российской Федерации законодательством, согласно которому от НДС освобождаются туристские путевки, оформленные на бланках строгой отчетности, утвержденных Минфином России и зарегистрированных Минюстом России.

11.      Организация осуществляет деятельность в сфере предоставления туристских услуг и поэтому имеет право увеличить предельную норму расходов на рекламу, возмещаемую за счет себестоимости услуг.

 

Приложения

Приказ об учетной политике ЗАО «Икс-тур» на 2000г.

ЗАО «Икс-тур»

Москва                        Приказ от 01.01.2000г. №1 Об учетной политике

ПРИКАЗЫВАЮ: принять на 2000г. следующую учетную политику:

I. Общие положения

1.        Содержание настоящего приказа полностью соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.98г. №60н.

2.        Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ (с изменениями от 23.07.98г.), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.91г. №56 (с изменениями и дополнениями), и другими положениями и нормативными документами по бухгалтерскому учету, действующими в Российской Федерации.

II. Правила документооборота и технология обработки учетной информации

1.      Все хозяйственные операции, проводимые ЗАО «Икс-тур», оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется учет.

2.      Первичные документы составляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным, — непосредственно по окончании операции.

3.      Первичные учетные документы содержат следующие обязательные реквизиты:

a                наименование документа (формы), код формы;

a                наименование организации, от имени которой составлен документ;

a                содержание хозяйственной операции

a                измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

a                наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

a                личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

4.      Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

5.      Создание первичных учетных документов и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в ЗАО «Икс-тур» графиком документооборота.

6.      Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. Исправления в остальные первичные документы вносятся лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений.

7.      Содержащаяся в проверенных и принятых к учету первичных документах информация накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по счетам бухгалтерского учета, предусмотренным рабочим планом счетов.

8.      В ЗАО «Икс-тур» в основном используются первичные учетные документы, которые составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Это относится к документированию операций по банку, кассе, начислению и выдаче зарплаты персоналу, оформлению авансовых отчетов подотчетных лиц, оформлению расчетов, включая составление счетов-фактур, оформлению приказов по личному составу, оформлению бухгалтерских балансов и отчетов, расчетов по налогам (налоговых деклараций).

9.      Для оформления операций по кассе кроме традиционных приходных и расходных кассовых ордеров применяется бланк строгой отчетности «Туристская путевка» (форма ТУР-1, утвержденная Минфином России, зарегистрированная Минюстом России и разрешенная для применения организациями в ведении Государственного комитета РФ по физической культуре и туризму). Бланк формы ТУР-1 состоит из двух частей, одна из которых передается туристу при ее продаже, а вторая — отрывной талон формы ТУР-1 — является первичным кассовым документом, подтверждающим факт и сумму наличных денежных расчетов и заменяющим кассовый чек при осуществлении денежных расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин.

Бланки строгой отчетности формы ТУР-1 создаются и нумеруются с помощью компьютера. Все экземпляры бланков строгой отчетности учитываются по цене изготовления на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». После постановки на учет за балансом бланки строгой отчетности регистрируются в специальном журнале и выдаются под отчет материально ответственным лицам, в том числе турагентам. При этом в журнале регистрации бланков строгой отчетности делается соответствующая запись. В конце каждого месяца материально ответственные лица составляют отчет о расходе бланков строгой отчетности и сдают его главному бухгалтеру.

10.  При формировании стоимости туристского продукта используется первичный учетный документ — калькуляция стоимости туристского продукта. Этот документ подтверждает величину прямых расходов по туроператорской деятельности, собираемых на счете 20 «Основное производство».

11.  Для подтверждения факта оказания туристских услуг используются следующие первичные документы:

а) туристский ваучер с отметкой об оказанных услугах, если туристская группа выезжает с сопровождающим, одной из функций которого является сбор ваучеров у туристов после завершения поездки;

б) акты об оказании отдельных услуг, являющиеся неотъемлемой частью договоров ЗАО «Икс-тур» с другими организациями индустрии туризма на приобретение прав на услуги по размещению, питанию, перевозке, трансферу, экскурсионному обслуживанию и др.

12.  Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность хранятся в ЗАО «Икс-тур» в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

III. Техника ведения бухгалтерского учета

1.         ЗАО «Икс-тур» ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с приведенным ниже рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Наименование счета

Номер счета

Номер и наименование субсчета

Основные средства

01

 

Износ основных средств

02

 

Нематериальные активы

04

 

Амортизация нематериальных активов

05

 

Долгосрочные финансовые вложения

06

 

Капитальные вложения

08

 

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП)

12

 

Износ МБП

13

 

Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям

19

19/1 НДС при осуществлении капитальных вложений

19/2 НДС по приобретенным НМА

 

 

19/3 НДС по приобретенным МБП

 

 

19/4 НДС по приобретенным услугам

Основное производство

20

20/1 Затраты по туроператорской деятельности

 

 

20/2 Затраты по посреднической деятельности

Общехозяйственные расходы

26

26/1 Сверхнормативные расходы

Расходы будущих периодов

31

 

Товары

41

 

Издержки обращения

44

44/1 Сверхнормативные расходы

Товары отгруженные

45

 

Реализация продукции (работ, услуг)

46

46/1 Реализация туруслуг по туроператорской

услуг)

 

 

по туроператорской деятельности

46/2 Реализация туруслуг по посреднической деятельности

46/3 Реализация туруслуг по договорам купли-продажи

Реализация и прочее выбытие основных средств

47

 

Реализация прочих активов

48

 

Касса

50

 

Расчетный счет

51

 

Валютный счет

52

52/1 Валютный счет внутри страны

 

 

 

52/2 Валютный счет за рубежом

 

 

52/3 Специальный транзитзитный валю

 

 

 

валютный счет

Специальные счета в банках

55

55/1 Аккредитивы

55/2 Чековые книжки

Денежные документы

56

 

Переводы в пути

57

 

Краткосрочные финансовые вложения

58

58/1 Депозиты

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

60

 

Расчеты по авансам выданным

61

 

Расчеты с покупателями и заказчиками

62

62/1 Расчеты по туроператорской деятельности

62/2 Расчеты по посреднической деятельности

Расчеты по претензиям

63

 

Расчеты по авансам полученным

64

 

Расчеты по имущественному личному страхованию

65

 

Расчеты по внебюджетным платежам

67

67/1 Налог на пользователей автодорог

 

 

67/2 Налог с владельцев транспортных средств

 

 

67/3 Налог на приобретение автотранспортных средств

Расчеты с бюджетом

68

68/1 Налог от фактической прибыли

 

 

68/2 НДС

 

 

68/3 Налог на рекламу

 

 

68/4 Налог на имущество

 

 

68/5 Подоходный налог с физических лиц

 

 

68/6 Налог с продаж

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

69

69/1 Расчеты по социальному страхованию

 

2.         ЗАО «Икс-тур» использует мемориально-ордерную форму учета с применением компьютерной программы «lC-бухгалтерия». Применяются следующие регистры бухгалтерского учета:

а) мемориальные ордера;

б) регистры аналитического учета;

в) журнал регистрации хозяйственных операций;

г) баланс.

Регистры а) — в) заполняются по мере осуществления хозяйственных операций, баланс составляется ежемесячно на последний день месяца.

3.         Кассовые расчеты с туристами осуществляются без применения контрольно-кассовой машины. При расчетах используется бланк строгой отчетности ТУР-1 «Туристская путевка», который заменяет кассовый чек. В случае если оплата туристом путевки осуществляется в два этапа — предоплата и окончательный расчет, туристу выдается две путевки: одна — в момент предоплаты с указанием внесенной туристом суммы предоплаты; вторая — в момент окончательного расчета с указанием полного набора туристских услуг, входящих в стоимость путевки, и оставшейся суммы в соответствии с указанной в договоре между ЗАО «Икс-тур» и туристом ценой реализуемого туристского продукта.

IV. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств

1.            Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ЗАО «Икс-тур» проводит инвентаризацию имущества и обязательств один раз в год по состоянию на 31 декабря, кроме инвентаризации основных средств, которая может проводиться один раз в три года. В ходе инвентаризации проверяется и документально подтверждается наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.

2.            Кроме того, инвентаризация имущества и обязательств может проводится по мере возникновения необходимости в ней, например:

a                в случае передачи имущества предприятия в аренду, при выкупе, продаже и преобразовании предприятия;

a                при смене материально ответственных лиц (на день приема-передачи дел);

a                при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

a                в случае пожара или стихийных бедствий;

a                при ликвидации предприятия перед составлением ликвидационного баланса.

V. Методы оценки отдельных видов имущества и обязательств

1.         Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования.

2.         Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

3.         Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации линейным способом в течение срока их полезного использования по установленным законодательством РФ нормам.

Затраты на ремонт основных средств включаются в состав общехозяйственных расходов отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на их приобретение за вычетом суммы начисленной амортизации.

4.         Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте:

а) предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от их стоимости;

б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера установленного законодательством РФ минимального размера оплаты труда за единицу исходя из договорной стоимости независимо от срока их полезного использования.

Стоимость средств в обороте погашается посредством начисления амортизации процентным способом — исходя из фактической себестоимости и ставки 100 % при передаче предмета в производство и эксплуатацию.

В бухгалтерском балансе средства в обороте отражаются по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на их приобретение за минусом суммы начисленной амортизации.

5.         Стоимость объектов нематериальных активов (НМА) погашается путем начисления амортизации линейным способом в течение установленного срока их полезного использования.

В бухгалтерском балансе НМА отражаются по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на их приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

На учет в 1999г. приняты следующие объекты НМА:

a                лицензия на осуществление международной туристской деятельности стоимостью 4 174,5 тыс. руб., срок службы — 3 года;

a                программный продукт стоимостью 11 тыс. руб., срок службы — 2 года.

6.         Ведется раздельный учет доходов, затрат и финансовых результатов от туроператорской, посреднической и торговой деятельности. Для этого по счетам 20, 46 и 80 ведутся необходимые субсчета. Раздельный учет доходов и затрат по разным видам деятельности связан с налоговым законодательством, устанавливающим в зависимости от вида деятельности разные налогооблагаемые базы, ставки налогов, льготы и другие параметры.

Для применения льготы по налогу на добавленную стоимость (НДС) для туроператорской деятельности в ЗАО'« Икс-тур» организован раздельный учет затрат и доходов по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым НДС.

Первоначально НДС при осуществлении всех расходов отражается на субсчетах счета 19. Затем одна часть НДС, относящаяся к туроператорской деятельности, не облагаемой этим налогом, списывается на субсчет 20/1.

Другая часть НДС по затратам, относимым на облагаемые этим налогом виды деятельности (посредническую и торговую), при выполнении условий оплаты приобретенных товаров (работ, услуг), их оприходования и наличия счетов-фактур по всем операциям относится на уменьшение суммы НДС в расчетах с бюджетом.

К зачету в расчетах с бюджетом налог (НДС) принимается в размере, соответствующем удельному весу доходов, полученных от реализации облагаемых НДС туристских услуг, в общей сумме доходов за отчетный период.

7.         Стоимость приобретенных у сторонних организаций прав на туристские услуги отражается в учете и отчетности как дебиторская задолженность на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» до момента формирования стоимости туристских путевок. Затем на счете 20/1 калькулируется неполная (переменная) часть себестоимости туристских услуг методом «директ-костинг». формирование переменной части себестоимости туристских услуг осуществляется согласно разработанным и переданным в бухгалтерию калькуляциям стоимости туристских продуктов.

Стоимость готовых туристских путевок, приобретенных у других фирм по договору купли-продажи с целью перепродажи, отражается на счете 41 «Товары».

Стоимость туристских путевок, принятых на ответственное хранение по посредническим договорам, отражается на забалансовом счете 004.

8.         Затраты на производство туристских продуктов включаются в себестоимость услуг того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты (предварительной или последующей).

Учет прямых (условно-переменных) затрат по туроператорской и посреднической деятельности ведется соответственно на субсчетах 20/1 и 20/2. Ежемесячно прямые (условно-переменные) затраты по туроператорской и посреднической деятельности списываются соответственно в дебет субсчетов 46/1 и 46/2 пропорционально реализованным туристским продуктам.

Учет косвенных (накладных, условно-постоянных) расходов по туроператорской и посреднической деятельности ведется на счете 26.

В состав косвенных (накладных, условно-постоянных) расходов включаются затраты, возникающие по не востребованной туристами части услуг, права на которые приобретаются партиями, блоками и иными неразделяемыми комплексами для целей формирования туров: по фрахтованию всей или части вместимости транспортного средства (чартер) у перевозчика или иного организатора чартерных программ; по приобретению блока мест в транспортном средстве (блок-чартер), выполняющем регулярный или чартерный рейс.

Косвенные (накладные, условно-постоянные) расходы, собираемые на счете 26, ежемесячно сначала распределяются между туроператорской и посреднической деятельностью пропорционально выручке от реализации, полученной от каждого вида деятельности.

Затем категория расходов, приходящаяся на туроператорскую деятельность, в оперативном учете распределяется по объектам учета (туристским продуктам) исходя из целей конкурентоспособного ценообразования на соответствующие туристские продукты.

Косвенные (накладные, условно-постоянные) расходы по туроператорской и посреднической деятельности после их распределения по видам деятельности ежемесячно списываются в полном объеме на уменьшение выручки от реализации туристских услуг в дебет соответствующих субсчетов 46/1 и 46/2 методом «директ-костинг».

Расходы, относящиеся к категории нормируемых (командировочные, на рекламу, представительские и др.), для целей бухгалтерского учета относятся в полной сумме на счет 26 на основании первичных бухгалтерских документов независимо от установленных норм и нормативов.

Для целей налогообложения по счету 26 ведется субсчет 26/1 «Сверхнормативные расходы».

Учет прямых (условно-переменных) затрат по торговой деятельности ЗАО «Икс-тур» ведется на счете 41, ежемесячно эти расходы списываются в дебет субсчета 46/3 пропорционально реализованным путевкам.

Учет издержек обращения по торговой деятельности ведется на счете 44. Отдельно для целей налогообложения на субсчете 44/1 отражаются сверхнормативные расходы, связанные с торговой деятельностью. Ежемесячно издержки обращения списываются в дебет субсчета 46/3 в полном объеме, за исключением процентов за кредит и транспортных расходов, которые распределяются пропорционально реализованным и нереализованным товарам.

9.         Расходы, оплаченные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете на счете 31 и подлежат списанию на счет 26 в течение срока, к которому они относятся. Затраты на сертификацию туристских услуг отражаются в составе расходов будущих периодов.

10.     ЗАО «Икс-тур» не создает резервов.

11.     Дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражается в бухгалтерском учете одновременно в валюте расчетов и платежей и в валюте РФ в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного месяца.

Возникающие курсовые разницы по имуществу и обязательствам, выраженным в иностранной валюте, отражаются на счете 80.

12.     Полученная в результате хозяйственной деятельности чистая прибыль не распределяется в течение отчетного года по фондам. Ее использование отражается на счете 81 в части налоговых платежей из прибыли и на счете 88 в части других платежей из прибыли в соответствии с решением общего собрания акционеров о направлениях использования чистой прибыли.

13.     Задолженность по полученным займам отражается в оценке с причитающимися к выплате на конец отчетного периода процентами.

14.     Выручка от реализации услуг в целях налогообложения определяется кассовым методом, то есть по мере оплаты услуг (поступления денежных средств в кассу ЗАО «Икс-тур» или на его счета в банках). При расчете налогов с выручки от реализации туристских услуг и налога на прибыль Организации учитываются прямые (накладные, условно-переменные) затраты только в части оплаченных туристских услуг. Данное положение распространяется и на прочую реализацию, результаты которой выявляются на счетах 47 и 48.

15.     В стоимость туристской путевки включаются следующие виды услуг:

a                по размещению и питанию;

a                по транспортному обслуживанию, включая трансфер;

a                по экскурсионному обслуживанию;

a                по медицинскому обслуживанию, лечению и профилактике заболеваний;

a                по визовому обслуживанию (а также затраты, связанные с оформлением турпоездки);

a                по услугам культурно-просветительского, культурно-развлекательного и спортивного характера;

a                по добровольному страхованию от несчастных случаев, болезней и медицинскому страхованию в период турпоездки;

a                по обслуживанию гидами-переводчиками и сопровождающими.

Эта позиция учетной политики имеет принципиальное значение для целей налогообложения, поскольку от НДС освобождаются туристские путевки, а следовательно, только услуги, включенные в стоимость путевки.

16.     При осуществлении международной туристской деятельности ЗАО «Икс-тур» использует в расчетах с туристами условные единицы, в связи с чем в учете возникают суммовые разницы, если момент заключения договора не совпадает с моментом окончательного расчета с туристом. Суммовые разницы возникают между оценкой задолженности туриста за путевку на день заключения договора с ЗАО «Икс-тур», с одной стороны, и оценками той же задолженности на день предоплаты и на день окончательного расчета туриста с турфирмой, с другой стороны.

Для целей налогообложения прибыль увеличивается на суммы отрицательных суммовых разниц, возникающих при осуществлении расчетов в рублях, в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах.

Генеральный директор В.Н. Петров


На главную

Error. Page cannot be displayed. Please contact your service provider for more details. (13)

|