Туризм | Горные лыжи | Пляжный отдых | Туры выходного дня | Пляжный отдых | Новогодние туры | Новогодние туры | Оздоровительные туры | Красота и здоровье | Недвижимость за рубежом

На главную | К содержанию

На главную


   Поиск по статьям KATALOG.TURKOMPOT.RU
Пользовательского поиска

ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ ГТБ С ИНОСТРАННЫМИ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ

 

Спецификой деятельности большинства турфирм, участвующих в деятельности по международному туризму, и других предприятий ГТБ является взаимодействие с иностранными поставщиками туруслуг, услуг по размещению, перевозке и другому обслуживанию, а также часто с иностранными учредителями.

В этом случае действуют некоторые нормы валютного законодательства РФ. В частности, если фирма ГТБ является предприятием с привлечением иностранных инвестиций, то она должна получить разрешение ЦБ РФ на зачисление на свой расчетный счет средств в иностранной валюте, поступающих от иностранного юридического или физического лица. Кроме того, если срок между датой оплаты и датой потребления услуг, приобретаемых за иностранную валюту, (по сути, срок действия контракта) превышает 180 дней, то фирма ГТБ должна получить лицензию ЦБ РФ на совершение валютных операций, связанных с движением капитала.

Важным является также вопрос, связанный с налогообложением иностранного юридического лица, которому турфирма перечисляет доход за туруслуги. Если турфирма имеет документы, подтверждающие, что эти услуги оказываются иностранной фирмой за рубежом, то налог на доходы иностранного юридического лица турфирмой не удерживается, так как услуга оказана не на территории РФ, если подтверждающих документов нет, то турфирма обязана удержать и перечислить в бюджет РФ налог на доход иностранного юридического лица.

В связи с этим предприятиям ГТБ, участвующим в деятельности по международному туризму, в учетной политике следует предусмотреть перечень документов, подтверждающих, что услуги оказаны за рубежом (бронь на авиа- и другие билеты, бронь на проживание в зарубежной гостинице и другие).

Предприятиям ГТБ следует разработать систему внутреннего контроля соответствия совершаемых финансово-хозяйственных операций действующему законодательству, в том числе и валютному.

Расходы на рекламу услуг предприятий ГГБ

С рекламой оказываемых услуг у предприятий ГТБ связаны рекламные расходы, которые учитываются в составе коммерческих расходов. Особенно значительна доля расходов на рекламу у турагентов, реализующих туристско-экскурсионные путевки населению.

Расходы на рекламу представляют собой расходы по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции, работ, услуг на рынках сбыта.

Расходы на рекламу включают расходы на: разработку и издание иллюстрированных каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток; разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных фирменных пакетов, упаковки; рекламные мероприятия, такие как объявление в печати, передачи на радио и телевидении; световую и иную наружную рекламу; приобретение, копирование, дублирование и демонстрация рекламных кино- и видеофильмов; изготовление стендов, рекламных щитов, указателей, хранение и экспедирование рекламных материалов; оформление витрин, выставок-продаж, комнат-образцов; уценку товаров, полностью или частично утративших свое первоначальное качество при экспонировании в витражах; проведение иных рекламных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью.

Расходы на рекламу относятся к категории нормируемых расходов. В пределах установленных законодательством норм они возмещаются за счет себестоимости услуг, а сверх норм — за счет чистой прибыли предприятия. Расходы на рекламу сверх установленных норм при расчете налога на прибыль присоединяются к налогооблагаемой прибыли отчетного периода.

Нормы расходов на рекламу для целей налогообложения установлены в зависимости от объема выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг вместе с НДС.

Начиная с 01.01.94, и в настоящее время для турфирм действует льготный порядок применения норм расходов на рекламу. Турфирмам разрешено увеличивать предельную, возмещаемую за счет себестоимости туруслуг норму расходов на рекламу в три раза.

Действующие в настоящее время нормы расходов на рекламу приведены в табл. 3.1.

Таблица 3.1. Нормы для расчета предельных размеров расходов на рекламу в год

Объем выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг (для предприятий торговли — валовый доход), включая НДС

Предельный размер расходов на рекламу

турфирм

других предприятий

до 2 млрд. рублей включительно

6% от объема

2% от объема

от 2 млрд. до 50 млрд. рублей включительно

120 млн. руб. + 3% с объема, превышающего 2 млрд. рублей

40 млн. руб. + 1% с объема, превышающего 2 млрд. рублей

свыше 50 млрд. рублей

1 млрд. 560 млн. руб. + 1,5% с объема, превышающего 50 млрд. рублей

520 млн. руб. + 0,5% с объема, превышающего 50 млрд. рублей

 

Вместе с тем, турфирмам не рекомендуется необоснованно увеличивать расходы на рекламу, поскольку они уплачивают налог на рекламу в размере 5 % от величины фактических рекламных расходов без НДС. Налог на рекламу возмещается за счет финансового результата работы предприятия (прибыли до налогообложения).

Представительские расходы предприятий ГТБ

Представительские расходы связанны с коммерческой деятельностью и представляют собой расходы предприятия по приему и обслуживанию представителей других предприятий (включая иностранных), прибывших для переговоров и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии.

В представительские расходы включают: проведение официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия); транспортное обеспечение; посещение культурно-зрелищных мероприятий; буфетное обслуживание во время переговоров и мероприятий культурной программы; оплату услуг перевозчиков, не состоящих в штате предприятия.

На указанные расходы на предприятии должна составляться смета на отчетный период, кроме того, эти расходы должны быть подтверждены оправдательными первичными документами с указанием даты, места и программы деловой встречи (приема); перечня приглашенных лиц и участников со стороны предприятия; величины расходов.

Представительские расходы также относятся к категории нормируемых расходов, которые в пределах установленных законодательством норм возмещаются за счет себестоимости услуг, а сверх норм — за счет чистой прибыли предприятия. Представительские расходы сверх установленных норм при расчете налога на прибыль присоединяются к налогооблагаемой прибыли отчетного периода.

Действующие в настоящее время нормы представительских расходов для целей налогообложения установлены в зависимости от объема выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг вместе с НДС и приведены в табл. 3.2.

Таблица 3.2. Нормы для расчета предельных размеров представительских расходов в год

Объем выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг (для предприятий торговли — валовый доход), включая НДС

Предельный размер представительских расходов

до 2 млрд. рублей включительно

0,5% от объема

от 2 млрд. до 50 млрд. рублей включительно

10 млн. руб. +0,1% с объема, превышающего 2 млрд. рублей

свыше 50 млрд. рублей

58 млн. руб. +0,02% с объема, превышающего 50 млрд. рублей

 

Другие виды нормируемых расходов предприятии ГГБ

а) Командировочные расходы

Немалую часть в расходах предприятий ГТБ составляют командировочные расходы, а в расходах турфирм — командировочные расходы на территории иностранных государств.

Нормы на командировочные расходы устанавливаются отдельно по оплате найма жилого помещения при предоставлении подтверждающих документов и при отсутствии подтверждающих документов, а также в виде суточных за каждый день командировки.

В командировочные расходы включаются также расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов сотрудникам предприятия.

Нормы командировочных расходов подвержены частым изменениям. С 01.11.95 на территории РФ размер суточных составлял 18000 рублей, расходы по найму жилого помещения при предоставлении подтверждающих документов — не более 105000 рублей в сутки, при отсутствии подтверждающих документов — 3600 рублей в сутки. Нормы командировочных расходов по командировкам на территории других стран установлены по конкретным странам в иностранной валюте.

За счет себестоимости услуг возмещаются только командировочные расходы в пределах установленных норм. Командировочные расходы сверх установленных норм при расчете налога на прибыль присоединяются к налогооблагаемой прибыли отчетного периода.

В соответствии с перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы, с 01.01.96 с командировочных расходов сверх установленных норм производятся отчисления во все внебюджетные фонды, а разница между фактическими суммами командировочных расходов и установленными нормами, как и прежде, включается в совокупный годовой доход работника и облагается подоходным налогом в общеустановленном порядке.

б) Расходы на подготовку и переподготовку кадров

Расходы на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями в пределах установленных норм возмещаются за счет себестоимости услуг, если у государственных и негосударственных профессиональных образовательных учреждений имеются лицензии на соответствующий вид деятельности.

В расходы на подготовку и переподготовку кадров включают: оплату за предоставление учебными заведениями услуг, не предусмотренных утвержденными учебными программами; оплату за обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и принятых на обучение по договору; оплату за переподготовку и повышение квалификации кадров.

Общая величина расходов на подготовку и переподготовку кадров не может превышать двух процентов на оплату труда, включаемую в себестоимость услуг. Расходы на подготовку и переподготовку кадров сверх установленной нормы при расчете налога на прибыль присоединяются к налогооблагаемой базе прибыли отчетного периода.

в) Компенсация за использование личных легковых автомобилей в служебных целях

Нормы данной категории расходов установлены в зависимости от марки транспортных средств и составляют незначительную величину. Действующие в настоящее время нормы приведены в табл. 3.3.

Расходы по компенсации сотрудникам использования их личных автомобилей в служебных целях сверх установленных норм при расчете налога на прибыль присоединяются к налогооблагаемой базе прибыли отчетного периода.

Таблица 3.3. Предельные нормы компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок

Марка транспортных средств

Норма компенсаций в месяц, рублей

ЗАЗ

33800

ВАЗ (кроме ВАЗ-2121)

44390

АЗЛК,ИЖ

49470

ГАЗ, УАЗ, ВАЗ-2121

59600

 

Следует заметить, что в соответствии с перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы, с 01.01.96 с компенсационных выплат за использование личных автомобилей в служебных целях производятся отчисления во все внебюджетные фонды, а разница между фактическими суммами компенсации и установленными нормами, как и прежде, включается в совокупный годовой доход работника и облагается подоходным налогом в общеустановленном порядке.

г) Расходы на оплату процентов по кредитам банков

Расходы на оплату процентов по полученным кредитам банков на производственные цели, за исключением рублевых ссуд на приобретение основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов, а также за исключением процентов по просроченным кредитам относятся к категории нормируемых расходов.

Если ссуда получена в рублях, то для целей налогообложения расходы по оплате процентов по ссуде принимаются по учетной ставке ЦБ РФ, увеличенной на три пункта.

Если ссуда получена в иностранной валюте, то расходы по оплате процентов принимаются по ставке ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на три пункта.

Расходы по ссудам, полученным в иностранной валюте на приобретение основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, принимаются с 01.01.95 в размерах, не превышающих 15% годовых.

Расходы на оплату процентов по полученным кредитам банков на производственные цели сверх установленных норм при расчете налога на прибыль присоединяются к налогооблагаемой базе прибыли отчетного периода.

Специфические особенности учета предприятий общественного питания

Среди предприятий ГТБ наиболее сложными, с точки зрения учета и выбора учетной политики, являются предприятия общественного питания.

Основу хозяйственной деятельности предприятий общественного питания составляет производство и продажа кулинарных изделий собственного изготовления и продажа приобретенных продуктов питания и товаров. В связи с этим в составе имущества рассматриваемых предприятий значительную долю составляют различные товарно-материальные ценности.

При организации учета на предприятиях общественного питания следует особое внимание уделить вопросам учета и контроля за движением товарно-материальных ценностей на складе и в бухгалтерии, за структурой товарных запасов, за определением фактических расходов и издержек обращения, а также за соблюдением установленных государством норм естественной убыли отдельных категорий продовольствия.

При хранении и движении товарно-материальных ценностей на предприятиях общественного питания следует обратить внимание на:

a                исключение неучтенных продуктов на складах, в магазинах и барах предприятия;

a                порядок отражения в учете передачи продуктов: со склада в производство (на кухню) и в буфет; из кухни в буфет; из буфета и магазинов — посетителям;

a                правильность расчета торговых наценок, относящихся к остатку товаров на конец месяца при оценке товаров по продажной стоимости;

a                полноту вложения продуктов в приготовленные блюда в соответствии с используемым сборником рецептур;

a                своевременное в соответствии с установленными законодательством сроками проведение инвентаризаций, в том числе товарно-материальных ценностей;

a                исключение при инвентаризациях пропуска товаров, неверного счета, неверного веса, неверного определения качества продуктов (несоответствие сортности мяса, стандартности овощей и других параметров качества);

a                соответствие принятой учетной политике фактических расчетов по списанию издержек производства и обращения, относящихся к реализованным товарам.

Недостачи, порчи продовольственных товаров в пределах установленных норм естественной убыли возмещаются за счет издержек производства и обращения, а сверх установленных норм — за счет виновных лиц. В случае, когда виновные лица не установлены по решению суда, недостачи, порчи сверх норм признаются убытками предприятия и уменьшают налогооблагаемую базу прибыли. В случае отсутствия решения суда о невозможности установления виновных лиц, недостачи, порчи сверх норм возмещаются за счет чистой прибыли предприятия путем присоединения их величины при расчете налога на прибыль к налогооблагаемой базе прибыли отчетного периода.

Такой же порядок распространяется и на продукты с просроченной датой возможного использования.

Важным вопросом при оформлении в учете расходов на предприятиях общественного питания. Особенно это касается документального оформления расходов на продукты питания (овощи, фрукты, мясо, рыбу, другие продукты), приобретаемые на рынках.

Основанием для включения этих расходов в себестоимость продукции предприятий общественного питания или в состав товарно-материальных ценностей этих предприятий должны быть правильно оформленные закупочные акты. Помимо других обязательных реквизитов акта, определяемых требованиями стандартов по делопроизводству, закупочный акт должен содержать паспортные данные продавца.

Предприятие общественного питания обязано сообщить в налоговую инспекцию по месту своей регистрации информацию о суммах, выплаченных продавцу.

В случае отсутствия в акте данных о продавце рассматриваемые расходы к учету на данном предприятии не принимаются, а включаются в совокупный годовой доход подотчетного лица с удержанием с этого дохода в установленном порядке подоходного налога.

Предприятиям общественного питания при выборе учетной политики особенно следует обратить внимание на ее элементы, касающиеся оценки и отражения в учете товарно-материальных ценностей и их движения.

Методика выбора предприятиями ГТБ решений по основным элементам учетной политики. Установление границы между основными и оборотными средствами

Периодическое повышение лимита средств труда в обороте, вызванное инфляционными процессами, приводит к необходимости перевода предметов из состава основных средств в состав оборотных средств.

В соответствии с законодательством одни выбираемые элементы учетной политики носят обязательный характер, другие — рекомендательный.

Перевод средств из состава основных в состав оборотных не носит обязательного характера и решение по этому вопросу принимается руководством предприятия.

На принятие решения по данному вопросу влияют такие факторы, как финансовое состояние предприятия, количество приобретенных в отчетном периоде основных средств и их функциональное назначение.

Постановка на учет средств в качестве основных или оборотных приводит к различной величине себестоимости товаров, продукции, работ, услуг, поскольку предусмотрен различный порядок списания износа по этим группам средств. Износ основных средств включается в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг в течение более длительного периода, соответственно такой перевод увеличит себестоимость услуг на сумму доначисленного износа и на ту же величину уменьшит налогооблагаемую прибыль отчетного периода.

Следует учитывать также ценность тех или иных средств для предприятия, поскольку их сохранность в группе основных средств при прочих равных условиях выше, чем сохранность средств в обороте.

В 1996 году рекомендовалось использовать в учете стоимостную границу между основными и оборотными средствами в размере, превышающем 50-кратный размер установленной законодательством минимальной месячной оплаты труда, при этом полезный срок использования основных средств должен превышать один год.

В 1997 году в соответствии с Указом Президента РФ меняется действующий порядок амортизации в целом, при этом в состав имущества, подлежащего амортизации для целей налогообложения, включается имущество, стоимость которого превышает 100-кратный размер установленного законодательством минимального размера месячной оплаты труда, а полезный срок использования более одного года.

Отражение процесса приобретения и заготовления материальных ресурсов

По этому вопросу предприятие должно выбрать между отражением процесса приобретения и заготовления материалов по фактической себестоимости и их отражением по учетной цене.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение: оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщикам этих ресурсов; наценки; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям; стоимость услуг товарных бирж; таможенные пошлины; расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Необходимым условием для применения на предприятии второго подхода к учету заготовления и приобретения материалов является использование так называемой учетной цены на материалы — цены, удобной для текущего учета материальных ценностей. Учетная цена рассчитывается и устанавливается обычно на базе среднезаготовительной (с включением в нее сумм транспортно-заготовительных расходов) или среднепокупной стоимости материалов.

На принятие решения по данному вопросу оказывает влияние размер предприятия и количество товарно-материальных ценностей, используемых предприятием.

Крупные предприятия с интенсивными материальными потоками, определяющими высокую трудоемкость данного участка работы, ведут учет приобретения и заготовления материалов с подразделением стоимости материалов на учетную цену и отклонения и проводят соответствующие расчеты по распределению отклонений. Небольшие предприятия ведут учет материалов непосредственно по фактической себестоимости приобретения и заготовления, не выделяя в учете отклонения.

Оценка запасов и расчет фактической себестоимости материальных ресурсов в производстве

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, законодательством РФ разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов;

a                по средней себестоимости;

a                по себестоимости первых по времени закупок (метод «ФИФО»);

a                по себестоимости последних по времени закупок (метод «ЛИФО»).

При этом суммарная стоимостная оценка материальных ресурсов, включаемых в себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, максимальная при использовании метода «ФИФО», минимальная при использовании метода «ЛИФО» и примерно средняя между оценками по предыдущим методам при использовании расчетов по средней себестоимости.

Материальные затраты являются составной частью себестоимости услуг предприятий ГТБ, на предприятиях общественного питания они имеют значительный удельный вес по сравнению с другими группами затрат. Управление себестоимостью, а значит, и финансовыми результатами во многом зависит от принятия решения о величине материальных затрат, включаемых в себестоимость услуг предприятий ГТБ.

В условиях инфляции, то есть при росте цен на материальные ресурсы, метод «ФИФО» ведет/к занижению себестоимости и к завышению остатка материальных ресурсов по балансу. Метод <»ЛИФО» в тех же условиях завышает себестоимость и занижает остатки материальных ресурсов по балансу. Соответственно применение метода «ЛИФО» снизит величину налога на имущество предприятия, поскольку в облагаемую этим налогом базу входят остатки материальных ресурсов, отраженные на начало отчетных периодов (3, 6, 9 и 12 месяцев).

При выборе того или иного метода расчета фактической себестоимости материальных ресурсов следует руководствоваться задачами, которые предприятие ставит перед собой в области воспроизводства и финансового положения.

Метод «ЛИФО» позволяет предприятию лучше адаптироваться к условиям инфляции и экономить денежные средства путем занижения налогооблагаемой прибыли отчетного периода. В следующем отчетном периоде сэкономленные ранее денежные средства обесценятся и их нельзя будет применить с той же пользой, что и в предыдущем отчетном периоде.

Метод «ФИФО» ведет к занижению себестоимости отчетного периода и, следовательно, к завышению прибыли. Его могут использовать предприятия ГТБ, которые имеют льготы по налогу на прибыль (в штате которых работает 70% и более инвалидов и пенсионеров), а также предприятия ГТБ, целью которых на данном этапе является финансирование развития предприятия. Кроме того, метод «ФИФО» могут использовать предприятия, цены на услуги которых ниже, чем у конкурентов, а уровень прибыли невысок. В данном случае применение метода «ФИФО» позволит этим предприятиям избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу услуг ниже их себестоимости.

Оценка в учете товаров

Товары на предприятиях торговли, снабжения и сбыта отражаются по розничным (продажным) ценам или по покупной стоимости. Возможность выбора одной из возможных оценок с 01.01.95 сохранена только для предприятий розничной торговли и общественного питания.

Предприятия оптовой торговли организуют учет товаров только в оценке по покупной стоимости.

Учет товаров по покупной цене является наиболее простым и доступным, поскольку при его использовании учет торговых наценок отдельно не ведется. Сумма реализованных торговых наценок определяется как разница между выручкой от реализации товаров и их покупной стоимостью.

Предприятиям розничной торговли и общественного питания разрешено при определении покупной стоимости поступающих товаров либо включать в нее наряду с ценой, предусмотренной в договоре, транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по закупке и транспортировке, либо распределять транспортные расходы и сумму уплаты процентов за банковский кредит в конце месяца между реализованными товарами и остатком товаров на конец месяца.

При учете товаров предприятиями розничной торговли и общественного питания по продажным ценам отдельно отражается в учете торговая наценка, то есть разницу между покупной стоимостью и стоимостью товаров по продажным ценам. Торговая наценка расчетным путем распределяется между реализованными товарами и остатком товаров на конец отчетного периода.

В балансе товары приводятся в оценке по покупной стоимости.

Менее трудоемкой и простой является оценка товаров по покупной стоимости.

Способы начисления износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП)

Первый способ предусматривает начисление износа в размере 50% первоначальной стоимости передаваемых со склада в эксплуатацию МБП и в размере последних 50% стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене их возможного использования) при их выбытии.

Второй способ предусматривает начисление износа в размере 100% при передаче МБП со склада в эксплуатацию.

Выбор одного из возможных способов зависит от количества МБП и их удельного веса в общей величине имущества предприятия, от интенсивности движения средств труда в обороте, а также от целей финансовой политики предприятия на отчетный год.

При первом способе начисления износа МБП в случае значительного количества МБП и их интенсивного движения себестоимость услуг в отчетном периоде относительно занижается и более равномерно распределяется в течение года. При этом может соответственно увеличиться налог на имущество предприятия, поскольку остаточная стоимость МБП учитывается в облагаемой этим налогом базе.

При втором способе начисления износа МБП при тех же условиях себестоимость услуг относительно завышается, налог на имущество предприятия соответственно уменьшается за счет уменьшения остаточной стоимости МБП.

Выбор способа начисления износа МБП особенно актуален для предприятий общественного питания, на которых в составе МБП учитывается посуда, столовые принадлежности и другой инвентарь, а также для предприятий средств размещения, на которых в составе МБП учитывается постельное белье.

В ситуации, когда удельный вес МБП в имуществе предприятия незначителен, например, у турфирм, выбор того или иного способа начисления износа МБП может определяться фактором трудоемкости учета. Трудоемкость учета при втором способе ниже.

Способы начисления амортизации по основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА)

Наиболее распространенным является способ равномерного начисления амортизации (износа) по основным средствам в соответствии с установленными законодательством нормами. Величина износа зависит от первоначальной стоимости основных средств, включающей их покупную стоимость, затраты на транспортировку, монтаж, установку без НДС, и от срока их полезного использования, который, как правило, представляет собой величину, обратную установленной норме. Исключение составляют нормы амортизации автотранспортных средств, установленные в зависимости от пробега.

Возможность применения ускоренной амортизации (по увеличенным не более чем в два раза нормам) появляется у предприятия при соблюдении множества условий и поэтому используется не часто. К таким условиям относятся: возможность применения ускоренной амортизации только по отношению к активной части основных средств; обязательное согласование этого вопроса с экономическим ведомством.

Применение ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и, как следствие, к завышению цен реализации товаров, продукции, работ, услуг, что в условиях конкуренции при наличии на рынке более низких цен на аналогичные товары, продукцию, работы, услуги приведет предприятие к трудной экономической ситуации отсутствия спроса.

Для поддержания необходимого уровня цен предприятия могут использовать пониженные (не более чем на 50%) нормы амортизации.

Действующий в 1996 году порядок начисления амортизации по нематериальным активам рассмотрен выше.

С 01.01.97. в соответствии с Указом Президента РФ вводится новый порядок амортизации основных средств по фиксированным нормам для основных средств определенной категории. Все имущество, подлежащее амортизации, объединяется в четыре категории с фиксированными нормами амортизации:

a                здания, сооружения и их структурные компоненты (норма 5%, для субъектов малого предпринимательства и предпринимателей — 6%. В отношении этой категории имущества расчет амортизации производится для каждой единицы имущества в отдельности);

a                легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторские оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных (норма 25%, для субъектов малого предпринимательства и предпринимателей — 30%);

a                технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные в первую или вторую категории (норма 15%, для субъектов малого предпринимательства и предпринимателей — 18%);

a                нематериальные активы (по этой категории имущества действует особый порядок амортизации, который заключается в равномерном начислении износа в течение срока существования каждой единицы этого вида имущества отдельно. В случае, если срок нематериального актива определить невозможно, он устанавливается равным 10 годам).

Порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей и учета затрат по ремонту основных средств

Для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода предприятие может создавать резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях производства; предстоящих затрат по ремонту предметов проката; на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг.

Вопрос о необходимости создания того или иного резерва решается руководством предприятия в зависимости от отраслевой специфики, численности работающих, имущественного состояния предприятия, динамики себестоимости и других факторов.

Резервы на предстоящую оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год обычно создаются предприятиями, имеющими значительную численность работающих, например, крупными гостиничными комплексами.

Резервы на ремонт основных средств создают предприятия пассажирского транспорта, спецификой деятельности которых являются стихийные, непредвиденные ремонты транспортных средств, например, в случае аварий.

Гостиничные комплексы также могут резервировать расходы на ремонт основных средств в части их капитального ремонта.

Кроме создания резервов по ремонту основных средств, предприятия могут использовать другие способы учета затрат по ремонту основных средств: накапливать затраты на ремонт в составе расходов будущих периодов; включать затраты на ремонт в издержки производства и обращения в текущем отчетном периоде.

Во всех трех способах источником финансирования ремонтных работ являются текущие издержки, которые, в зависимости от выбранного способа учета, включаются в себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг разных отчетных периодов (предыдущего — при создании резервов предстоящих расходов, последующего — при учете их в составе расходов будущих периодов и текущего — при включении их по факту осуществления в текущем отчетном периоде).

Если руководство предприятия при уточнении учетной политики решило, что дальнейшее создание каких-либо резервов является нецелесообразным, то при переходе к следующему отчетному периоду предприятие обязано остатки средств созданных ранее резервов по состоянию на 31 декабря отчетного года присоединить к налогооблагаемой прибыли.

Способы группировки и включения затрат в себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг

Следует различать разрешенные законодательством РФ два способа группировки и включения затрат в себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг: традиционный способ и способ «директ-костинг». Эти способы используются предприятиями в сфере производства:

a                туроператорами;

a                предприятиями средств размещения в части основной производственной деятельности;

a                предприятиями пассажирского транспорта. Кроме того, предприятия в сфере торговли и общественного питания в соответствии с законодательством РФ используют специальный способ группировки и включения затрат в стоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг. В гостиничном и туристическом бизнесе этот способ используется:

a                ресторанами и другими предприятиями общественного питания; — турагентами;

a                транспортными агентствами;

a                различными посредническими предприятиями.

Рассмотрим порядок использования названных способов. а) Способ группировки и включения затрат в стоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг предприятиями в сфере торговли и общественного питания

Данная категория предприятий учитывает и группирует затраты в составе издержек обращения и производства.

Номенклатура статей издержек обращения и производства предприятий торговли и общественного питания включает:

1.      Транспортные расходы.

2.      Расходы на оплату труда.

3.      Отчисления на социальные нужды.

4.      Расходы на аренду и содержание зданий.

5.      Амортизация основных средств.

6.      Расходы на ремонт основных средств.

7.      Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

8.      Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

9.      Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

10.  Расходы на рекламу.

11.  Затраты по оплате процентов за пользование займом.

12.  Потери товаров и технологические отходы.

13.  Расходы на тару.

14.  Прочие расходы, в составе которых учитываются общехозяйственные расходы.

Предприятия торговли и общественного питания издержки обращения и производства ежемесячно включают в стоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг в полном объеме, за исключением транспортных расходов и сумм уплаты процентов за банковский кредит.

Введение такого исключения связано с тем, что названные категории расходов касаются приобретения товаров, как правило, за счет банковского кредита и их транспортировки и поэтому относятся ко всей совокупности товаров: реализованных и нереализованных.

6) Традиционный способ Первый традиционный способ группировки и включения затрат в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг до 01.01.96 являлся единственным, который был разрешен законодательством РФ для применения в РФ.

Его суть состоит в ежемесячном определении полной фактической себестоимости продукции, работ, услуг путем сбора всех расходов, связанных с производством соответствующей продукции, работ, услуг на бухгалтерском счете 20 «Основное производство».

В основе этого способа лежит группировка расходов по способу включения в себестоимость отдельных видов продукции, работ, услуг. Названный признак группировки расходов предусматривает их деление на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся расходы, связанные с производством и реализацией отдельных видов продукции, работ, услуг и относимые на себестоимость соответствующих видов продукции, работ, услуг непосредственно по данным первичных документов. Прямые расходы обычно включают зарплату производственных рабочих с начислениями, расходы на сырье, основные материалы, полуфабрикаты, покупные изделия и другие подобные расходы, которые непосредственно относятся на счет 20 «Основное производство».

К косвенным расходам относятся расходы, связанные с производством и реализацией нескольких видов продукции, работ, услуг. Поэтому косвенные расходы должны быть расчетным путем распределены между соответствующими видами продукции, работ, услуг. Косвенные расходы обычно включают общепроизводственные и общехозяйственные расходы, которые собираются на одноименных счетах 25 и 26 и после соответствующего их распределения относятся на себестоимость произведенных отдельных видов продукции, выполненных работ, оказанных услуг через счет 20 «Основное производство».

Примером общепроизводственных расходов являются расходы по обслуживанию основного и вспомогательного производства: зарплата с начислениями работников, выполняющих общепроизводственные функции, ремонт и эксплуатация оборудования и транспортных средств, арендная плата за помещения производственного назначения, амортизация и содержание производственных помещений, страхование производственного имущества, расходы по обеспечению охраны труда и техники безопасности и другие подобные расходы.

Примером общехозяйственных расходов являются управленческие и хозяйственные расходы, не связанные с производственным процессом: зарплата управленческого аппарата с начислениями, арендная плата за помещения управленческого и общехозяйственного назначения, амортизация, ремонт и содержание основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата информационных, аудиторских и консультационных услуг, расходы на подготовку и переподготовку кадров и другие подобные расходы.

Отдельно на счете 43 учитываются коммерческие расходы, на величину которых ежемесячно уменьшается валовая выручка от реализации продукции, работ, услуг.

Исключение в составе коммерческих расходов составляют расходы на упаковку и транспортировку продукции, которые должны быть включены в себестоимость соответствующих конкретных видов продукции прямым путем, а не путем уменьшения валовой выручки от реализации продукции, работ, услуг.

При невозможности такого отнесения они ежемесячно распределяются между отдельными видами отгруженной продукции, исходя из ее веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг.

Примером коммерческих расходов являются расходы, связанные с реализацией и сбытом товаров, продукции, работ, услуг: зарплата продавцов с начислениями, расходы на тару и упаковку готовой продукции, доставка готовой продукции к месту отправления, погрузка готовой продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям комиссионные сборы, рекламные расходы и другие подобные расходы.

в) Способ «директ-костинг»

Второй способ широко распространен в мировой практике под названием «директ-костинг» (direct-costing). В соответствии с законодательством РФ этот способ может применяться в РФ с 01.01.96.

Его суть состоит в ежемесячном определении сокращенной (переменной части) себестоимости продукции, работ, услуг.

В основе этого способа лежит группировка затрат в зависимости от объема производства продукции, выполнения работ, оказания услуг. Названный признак группировки расходов предусматривает их деление на условно-переменные (product costs) и условно-постоянные.

К условно-переменным относятся расходы, которые по своим абсолютным размерам возрастают или уменьшаются в зависимости от изменения объема производства продукции, работ, услуг. Условно-переменные расходы включают расходы, собираемые в течение месяца на счете 20 «Основное производство»: зарплату производственных рабочих с начислениями, прямые затраты сырья, материалов, полуфабрикатов, покупных изделий, технологического топлива и энергии, а также общепроизводственные расходы, накапливаемые в течение месяца на одноименном счете 25 и списываемые ежемесячно на счет 20 «Основное производство».

К условно-постоянным расходам относятся расходы, абсолютная величина которых не изменяется при колебаниях объемов производства продукции, работ, услуг. Условно-постоянные расходы включают общехозяйственные расходы, накапливаемые в течение месяца на одноименном счете и списываемые сразу на реализацию продукции, работ, услуг, минуя счет 20 «Основное производство», на котором формируется себестоимость продукции, работ, услуг. Таким образом, на предприятии ежемесячно определяется сокращенная себестоимость продукции, работ, услуг на основе только условно-переменных расходов.

На величину общехозяйственных расходов в полном объеме уменьшается валовая выручка от реализации продукции, работ, услуг.

Порядок учета коммерческих расходов соответствует порядку, применяемому при традиционном методе группировки расходов.

Способ «директ-костинг», по существу, основан на вычитании из продажной выручки условно-переменных расходов и определении предельной прибыли, которая отличается от реальной прибыли на величину условно-постоянных расходов. С помощью способа «директ-костинг» происходит сближение целей бухгалтерского (финансового) и производственного (управленческого) учета, поскольку этот способ, благодаря возможности определения предельной прибыли, широко используется в экономическом анализе хозяйственной деятельности предприятий и имеет следующие преимущества:

a                позволяет избежать сложные расчеты по распределению условно-постоянных расходов между различными видами продукции, работ, услуг;

a                позволяет списать все постоянные расходы в текущем отчетном периоде и, как следствие, уменьшает налог на прибыль в отчетном периоде за счет уменьшения величины прибыли от реализации на часть условно-постоянных расходов по сравнению с традиционным способом группировки и списания расходов на реализацию продукции, работ, услуг;

a                позволяет оценить остатки продукции, невыполненных работ, не оказанных услуг по условно-переменным расходам, что уменьшает предпринимательский риск от непродажи в будущем отчетном периоде продукции, работ, услуг.

г) Сравнительный пример группировки и включения затрат в себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг двумя альтернативными способами

Предположим, туроператор имеет следующие показатели:

1.                 Остатка сформированных туристско-экскурсионных путевок на начало месяца нет (это условие принимается для упрощения расчетов).

2.                 Сформировано туристско-экскурсионных путевок в отчетном периоде в натуральных единицах — 2500 штук

3.                 Реализовано туристско-экскурсионных путевок в отчетном периоде в натуральных единицах — 2300 штук.

4.                 Остаток сформированных туристско-экскурсионных путевок на конец отчетного периода в натуральных единицах — 200 (штук): (2500-2300).

5.                 Выручка от реализации туристско-экскурсионных путевок (без НДС) — 2000 млн. руб.,

6.                 Расходы основного производства по формированию туристско-экскурсионных путевок в отчетном периоде — 1080 млн. руб.

7.                 Общепроизводственные расходы в отчетном периоде — 10 млн. руб.

8.                 Общехозяйственные расходы в отчетном периоде — 80 млн. руб.

9.                 Коммерческие расходы отчетного периода — 150 млн. руб., в том числе расходы на рекламу — 140 млн. руб.

10.             Внереализационный результат отчетного периода (разница между внереализационными доходами и внереализационными расходами) — 4 млн. руб.

11.             Норма расходов на рекламу — 6% от объема реализации.

12.             Ставка налога на прибыль — 35% (13% + 22%).

 

Следует заметить, что группировка расходов при использовании способа «директ-костинг» на зависящие и независящие от объема производства продукции, выполнения работ, оказания услуг является в достаточной степени условной. Отсюда и наименование групп расходов: условно-переменные (зависящие) и условно-постоянные (независящие). В связи с этим при использовании способа «директ-костинг» предприятиям рекомендуется закрепить в учетной политике обоснованный расчетами перечень условно-постоянных расходов, вычитаемых в полном объеме из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг.

При наличии у предприятия части общехозяйственных расходов, которые не могут быть признаны условно-постоянными (например, установленные в зависимости от объема производства сборы и отчисления; командировочные расходы в случае их регулярности и установленной связи с объемом производства и другие), эту категорию общехозяйственных расходов следует учитывать отдельно и включать в себестоимость реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг через счет 20 «Основное производство» с учетом их остатка на нереализованную продукцию.

Способы распределения косвенных расходов между объектами калькулирования

С обоснованием и принятием в учетной политике способа группировки и учета затрат и формирования фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг тесно связан вопрос о выборе способа или базы для распределения косвенных расходов между объектами калькулирования.

Необходимость в решении этого вопроса возникает не только при использовании в учете традиционного способа группировки и учета затрат, при котором распределяются непосредственно косвенные расходы, но и при использовании способа «директ-костинг» в части распределения общепроизводственных расходов, если они осуществляются предприятием.

При решении данного вопроса крупные предприятия могут пользоваться действующими отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг.

Субъекты малого предпринимательства выбирают экономически обоснованную базу для распределения косвенных расходов: зарплата производственных работников, прямые материальные затраты, величина общих затрат, величина выручки от реализации продукции, работ, услуг.

Если предприятия осуществляют различные виды деятельности, прибыль от которых облагается по разным ставкам, то общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.

Метод определения выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в целях налогообложения

До конца 1995 года законодательством РФ разрешалось использование двух методов определения момента реализации и финансового результата как для целей учета, так и для целей налогообложения:

1)      по моменту оплаты товаров, продукции, услуг («кассовый метод»);

2)      по моменту отгрузки товаров, продукция, выполнения услуг и предъявлению покупателям (заказчикам) расчетных документов (метод «начисления»).

С помощью этих методов в бухгалтерском учете производилась оценка наличия и состояния дебиторской задолженности предприятия, причем, «кассовый» метод обеспечивал оценку дебиторской задолженности по фактической себестоимости, а метод «начисления» — оценку по ценам реализации. Выбор предприятием метода учета выручки от реализации зависел от условий хозяйствования и характера заключаемых договоров.

В 1996 году произошло изменение порядка определения выручки от реализации, в соответствии с которым в целях учета используется только один возможный метод определения момента реализации и финансового результата — по моменту отгрузки и предъявлению покупателям (заказчикам) расчетных документов, то есть метод «начисления».

Исключение оговорено для случаев, когда договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику).

В то же время в целях налогообложения предприятиям разрешено определять выручку от реализации как по моменту оплаты, так и по моменту отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Метод определения выручки от реализации в целях учета и в целях налогообложения устанавливается предприятием на длительный срок, исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

Цели налогообложения включают расчет следующих налогов:

a                налога на прибыль;

a                налога на добавленную стоимость;

a                налога на пользователей автомобильных дорог;

a                для Москвы — налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

a                других налогов, базой для расчета которых является выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Таким образом, если предприятие в учетной политике на 1996 год объявило метод «начисления» для определения выручки от реализации в целях налогообложения, то у этого предприятия данные учета совпадают с налогооблагаемой базой, и вопросов по определению выручки от реализации в целях налогообложения не возникает.

В ином положении оказалось предприятие, которое в учетной политике на 1996 год объявило «кассовый» метод для определения выручки от реализации в целях налогообложения, поскольку у этого предприятия возникает несоответствие между данными учета и налогооблагаемой базой.

Это предприятие должно рассчитать две величины выручки от реализации, одну — непосредственно для целей учета и выведения финансового результата, определяемую методом «начисления», и вторую — для целей налогообложения.

Вторая величина выручки от реализации определяется «кассовым» методом, то есть путем корректировки ее первой величины.

Кроме того, для целей налогообложения должен быть откорректирован соответственно и сам финансовый результат, представляющий собой прибыль от реализации, поскольку этот показатель используется в расчете налога на прибыль.

Корректировка выручки от реализации и финансового результата для получения налогооблагаемых баз производится в несколько этапов:

1)      Рассчитывается выручка от реализации по оплаченной продукции «кассовым» методом.

2)      Рассчитывается подлежащая взносу в бюджет в отчетном периоде откорректированная величина налогов, базой для расчета которых является выручка от реализации (налога на добавленную стоимость, налога на пользователей автодорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы).

3)      Рассчитывается откорректированная величина финансового результата.

При этом существуют и подлежат обязательному учету две разницы:

a                разница между величиной налога на добавленную стоимость (НДС), подлежащего получению от покупателей за реализованные товары, продукцию, работы, услуги и его величиной, подлежащей перечислению в бюджет по расчету;

a                между финансовым результатом (прибылью от реализации), полученным на основе данных учета, и финансовым результатом (прибылью от реализации), откорректированным для целей налогообложения в данном отчетном периоде.

4)      Рассчитывается откорректированная величина налога на прибыль, подлежащая взносу в бюджет в отчетном периоде.

Рассмотрим порядок учета выручки от реализации для целей налогообложения «кассовым» методом в 1996 году на условном примере, выбрав туроператора, реализующего формируемые им туристско-экскурсионные путевки и имеющего следующие показатели:

1.      Отчетный период — I квартал 1996 г.

2.      Метод определения выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в целях налогообложения — «кассовый».

3.      Способ списания общехозяйственных расходов — традиционный, путем определения полной фактической себестоимости услуг.

4.      Стоимость на начало отчетного периода проданных, но неоплаченных туристско-экскурсионных путевок (без НДС, поскольку действует льгота) — 3,6 млрд. руб.,

5.      Стоимость туристско-экскурсионных путевок, проданных в отчетном периоде в ценах реализации (без НДС, поскольку действует льгота) — 12,0 млрд. руб.,

6.      Стоимость на конец отчетного периода проданных, но неоплаченных туристско-экскурсионных путевок (без НДС, поскольку действует льгота) — 8,4 млрд. руб.,

7.      Полная фактическая себестоимость проданных в отчетном периоде туристско-экскурсионных путевок — 8,0 млрд. руб.

8.      Внереализационный результат отчетного периода (разница между внереализационными доходами и внереализационными расходами) — 2,0 млрд. руб.

9.      Ставка налога на прибыль — 35% (13% + 22%).

 

I. Расчет выручки от реализации по оплаченным туристско-экскурсионным путевкам:

3,6 млрд. + 12,0 млрд. — 8,4 млрд. = 7,2 млрд. (руб.).

II. Расчет выручки от реализации по проданным в отчетном периоде, но неоплаченным туристско-экскурсионным путевкам:

12,0 млрд. — 7,2 млрд. = 4,8 млрд. (руб.).

III. Определение финансового результата (прибыли от реализации)

а) в целях учета:

12,0 млрд. — 8,0 млрд. = 4,0 млрд. (руб.).

б) в целях налогообложения за I квартал 1996 г. (с учетом только оплаченных туристско-экскурсионных путевок):

4,0 млрд. * 7,2 млрд. : 12,0 млрд. = 2,4 млрд. (руб.);

в) разница между величинами прибыли от реализации в целях учета и в целях налогообложения:

4,0 млрд. — 2,4 млрд. = 1,6 млрд. (руб.).

IV. Расчет налогооблагаемой базы прибыли с учетом внереализационного результата:

а) в целях налогообложения:

2,4 млрд. + 2,0 млрд. = 4,4 млрд. (руб.);

б) в целях учета и для случая определения выручки от реализации туристско-экскурсионных путевок методом «начисления»:

4,0 млрд. + 2,0 млрд. = 6,0 млрд. (руб.).

V. Расчет налога на прибыль, подлежащего взносу в бюджет в отчетном периоде:

а) для случая определения выручки от реализации в целях налогообложения «кассовым» методом:

4,4 млрд. * 35% = 1,54 млрд. (руб.);

б) для случая определения выручки от реализации в целях учета и в целях налогообложения методом «начисления»:

6,0 млрд. * 35% = 2,1 млрд. (руб.).

VI. Расчет разницы в величине налога на прибыль, подлежащего взносу в бюджет, получаемой в зависимости от применяемого метода определения выручки от реализации туристско-экскурсионных путевок

2,1 млрд. — 1,54 млрд. = 0,56 млрд. (руб.).

Таким образом, если на предприятии имеется значительная дебиторская задолженность, то ему следует в целях налогообложения объявить в учетной политике«кассовый» метод определения выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Это значительно сэкономит его оборотные средства в текущем отчетном периоде. Причем экономия будет не только по налогу на прибыль, но также и по налогу на добавленную стоимость в части стоимости услуг, не освобожденных от НДС.

Способы распределения и использования чистой прибыли

Методологией учета в РФ предусмотрено два способа учета распределения и использования чистой прибыли:

a                путем создания фондов накопления, потребления и других в соответствии с их перечнем, предусмотренным в учредительных документах предприятия;

a                использование чистой прибыли по мере необходимости на разные цели без создания специальных фондов. В этом случае нераспределенная прибыль представляет собой многоцелевой фонд, включающий средства, которые могут быть направлены как на накопление, так и на потребление.

На небольших предприятиях нет необходимости в создании фондов специального назначения.

На крупных предприятиях, имеющих. Например, организационно-правовую форму акционерного общества открытого типа, имеет значение способ начисления фондов, в том числе и фонда накопления, поскольку дивиденды акционерам начисляются и выплачиваются за счет нераспределенной чистой прибыли предприятия. Частью нераспределенной чистой прибыли может являться уже профинансированное накопление (начисленные за счет чистой прибыли денежные средства на приобретение основных средств, нематериальных активов), поэтому лучше в этой ситуации создавать фонд накопления, чтобы не объяснять акционерам непрямую зависимость величины дивидендов от величины нераспределенной чистой прибыли.

Способы учета сомнительных долгов

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором или законодательством, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

В РФ действует особый порядок учета и списания дебиторской задолженности по договорам поставки товаров, продукции, работ, услуг, возникшей после 01.01.95.

Суть его состоит в том, что предприятия обязаны, не дожидаясь срока исковой давности(3 года), списать на убытки и отнести на финансовый результат просроченную дебиторскую задолженность.

К просроченной дебиторской задолженности относится задолженность, по которой истек установленный договором срок исполнения обязательств, по расчетам.

Просроченная дебиторская задолженность списывается на убытки и относится на финансовый результат по истечении 4 месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров, продукции, работ, услуг.

Списанная просроченная дебиторская задолженность учитывается за балансом в течение 5 лет. В случае поступления денежных средств в счет оплаты ранее списанной дебиторской задолженности, она присоединяется к прибыли текущего периода.

По вопросу учета сомнительных долгов предприятие должно, во-первых, провести инвентаризацию и анализ дебиторской задолженности с целью определения, какие долги являются сомнительными, какова их величина, и, во-вторых, определить, создавать или не создавать резервы по сомнительным долгам. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу отдельно в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Резерв по сомнительным долгам создается из прибыли до налогообложения, однако вопрос создания резерва не является принципиальным, поскольку, во-первых, в соответствии с действующим законодательством в конце года неизрасходованная часть резерва присоединяется к налогооблагаемой прибыли года, следующего за годом создания резерва, и, во-вторых, списанная задолженность при любом из возможных способов учета сомнительных долгов уменьшает налогооблагаемую базу прибыли, так как суммы сомнительных долгов относятся к внереализационным расходам.

Оценка кредиторской задолженности

При выборе способа оценки в учете кредиторской задолженности важное значение имеет величина процентной ставки за предоставленный кредит.

Традиционным для предприятий РФ до появления инфляционных процессов в экономике являлся вариант учета кредиторской задолженности, при котором она отражается в учете без причитающихся к выплате процентов по обязательствам.

В условиях, когда проценты составляли небольшую долю кредита, такой порядок оценки задолженности практически не влиял на достоверность отражения в балансе финансового состояния предприятия.

В современных условиях, когда процентные ставки велики и предприятиям приходится по своим обязательствам возвращать чуть ли не в два раза больше, такой порядок учета может значительно исказить реальность и достоверность финансового состояния предприятия.

Поэтому более точным в современных условиях развития экономики является способ учета кредиторской задолженности с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Учет курсовых разниц

Курсовая разница представляет собой разницу между рублевой оценкой соответствующего имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период и рублевой оценкой этого имущества и обязательств на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Перевод стоимости имущества и обязательств в иностранной валюте в рублевый эквивалент осуществляется по курсу, котируемому Центральным банком РФ на соответствующие даты.

Датой составления бухгалтерской отчетности является последний календарный день в отчетном периоде.

Датой совершения операции в иностранной валюте является день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принятия к бухгалтерскому учету имущества и обязательств, которые являются результатом этой операции.

Для отражения в учете пересчету в рубли подлежит следующее имущество и обязательства, выраженные в иностранной валюте: денежные знаки в кассе; средства на счетах в банках и иных кредитных учреждениях; денежные и платежные документы; финансовые вложения; средства в расчетах, включая средства по заемным обязательствам с любым юридическим или физическим лицом; основные средства; нематериальные активы; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы; производственные запасы; товары и другие активы и пассивы.

Из перечисленного имущества остаются отраженными в учете в той оценке, по которой они были приняты к учету первоначально:

a                основные средства;

a                нематериальные активы;

a                малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

a                производственные запасы;

a                товары;

a                капиталы и другие активы и пассивы, которые не будут отмечены ниже.

Обязательно должен производиться пересчет стоимости на дату совершения операции в иностранной валюте и на дату составления бухгалтерской отчетности следующих активов и пассивов: — денежных знаков в кассе;

a                средств в расчетах в банках и иных кредитных учреждениях;

a                денежных и платежных документов;

a                краткосрочных ценных бумаг;

a                средств в расчетах с любыми юридическими и физическими лицами, в том числе по заемным обязательствам;

a                остатка средств целевого финансирования из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными соглашениями.

В учете курсовые разницы зачисляются в прибыль или убыток предприятия либо по мере их возникновения, либо единовременно в конце отчетного года.

Исключение составляет курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала (разница между рублевой оценкой задолженности на дату подписания учредительных документов и на дату поступления суммы вкладов). Эта разница относится на добавочный капитал предприятия.

При выборе предприятием решения по вопросу учета курсовых разниц в случае их значительных размеров рекомендуется способ учета курсовых разниц по мере их возникновения, а в случае их незначительных размеров — способ единовременного зачисления курсовых разниц в прибыль или убыток предприятия в конце отчетного года.

Порядок проведения инвентаризаций имущества и обязательств

Инвентаризация представляет собой подсчет в натуре имущества предприятия и выверку его обязательств в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета.

Инвентаризации проводятся периодически. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются предприятием самостоятельно, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Обязательное проведение инвентаризаций имущества и финансовых обязательств законодательством РФ предусмотрено в случаях:

a                передачи имущества предприятия в аренду, при выкупе, продаже и преобразовании предприятия;

a                перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года, а также, кроме инвентаризации основных средств, которая может проводиться один раз в три года, и библиотечных фондов — один раз в пять лет;

a                при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

a                при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

a                в случае пожара или стихийных бедствий;

a                при ликвидации предприятия перед составлением ликвидационного баланса.

Вопрос своевременного проведения инвентаризации имущества и обязательств является важным, поскольку только на основании результатов проведенной в соответствии с требованиями законодательства инвентаризации можно судить о достоверности отчетности предприятия.

При обязательной аудиторской проверке аудитор вправе отказаться дать заключение предприятию о достоверности его отчетности и о соответствии совершаемых на предприятии финансово-хозяйственных операций законодательству в случае отсутствия результатов инвентаризации за проверяемый отчетный год.


На главную

Error. Page cannot be displayed. Please contact your service provider for more details. (6)

|